b. Кредиторы – должны быть уверены в том, что организация способна погасить ссуду и выплатить %

c. Налоговые органы – необходимо информация о прибыли и имущественном положении для определения сумм налога

d. Инвесторы

Таким образом, внешние пользователи получают возможность:

1. оценить финансовое положение потенциальных партнеров

2. принять решение о целесообразности ведения дел с тем или иным партнером

3. избежать выдачи кредитов ненадежным пользователям

4. оценить целесообразность приобретения активов организации

5. правильно построить отношения с заказчиками

ОАО, банки  и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных  средств, обязаны публиковать БО не позднее 1 июня года, следующего за отчетным

ПФ, ОСС  и их представительства и филиалы, ФОМС, ТФОМС, а также в случаях, установленных законодательством, обязаны публиковать квартальную  БО

Публичность БО заключается в ее опубликовании  в газетах, журналах, доступных пользователям БО, либо распространении среди них брошюр, буклетов и иных изданий, содержащих БО, а также в ее передачи территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям 

7. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Документальное оформление результатов инвентаризации и отражение на счетах БУ

Инвентаризация  – способ проверки фактического наличия  хозяйственный средств путем  сопоставления с данными БУ

Для обеспечения  достоверности данных БУ и БО организации  обязаны проводит инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка

Инвентаризации  подлежит:

1. все имущество, независимо от его местонахождения

2. все виды финансовых обязательств

3. производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся на его балансе

4. имущество, не учтенное по каким-либо причинам

Причины:

1. Недоверии к МОЛ

2. Выявление возможных ошибок в учете

3. кражи, злоупотребления

4. изменение физических свойств ТМЦ

5. стихийные бедствия

6. по требованию судебно-следственных органов

Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем в УП, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна:

1. При передачи имущества в аренду или продажи

2. Перед составлением годовой БО

3. При смене МОЛ

4. При выявлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи имущества

5. В случаи стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных условий

6. При реализации или ликвидации организации

Перед составлением годовой БО проводится инвентаризация всех статей баланса, за исключение тех статей, по которым  инвентаризация было проведена внепланово и ее результаты установлены документы  и отражены на счетах БУ

1 раз  в 2 года – ОС на 1 октября

1 раз  в год – МЦ на 1 октября

1 раз  в месяц – денежные средства

1 раз  в три месяца - расчеты

Для проведения инвентаризации на предприятии создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты. Инвентаризация должна осуществляется комиссией в полном составе. Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

1. Провести инвентаризацию

2. Выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации

3. Выработать предложения по порядку зачета и списания недостач

4. Разработать предложения по порядку приема, хранения, отпуска ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью

Для проведения инвентаризации руководитель издает приказ, в котором отражаются :дата, место проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, что подлежит инвентаризации, причину

До начала инвентаризации места хранения ценностей  опломбируются, инвентаризируемые  ценности раскладываются по стеллажам, проверяются все измерительные приборы. До начала проведения инвентаризации МОЛ предоставляет комиссии отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств с приложенными документами на момент проведения инвентаризации. МОЛ дает расписку, что к началу инвентаризации все ценности, поступившие на их ответственное хранение оприходованы, а выбывшие списаны в расход

Наличие средств в натуре проверяют при  обязательном присутствии МОЛ. Результаты подсчета, обмера, взвешивания заносят  в инвентаризационные описи. На каждой страницы прописью указывают порядковый № материальных ценностей и общее количество натуральных показателей. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке, подсчете итогов за подписями лиц, производивших поверку. Описи подписывают все члены комиссии и МОЛ. В конце описи МОЛ дает расписку, что все ценности проверены и внесены в опись и претензий к комиссии не имеется.

Инвентаризационные  описи сдаются в бухгалтерию, где их  поверяют, а затем сравнивают фактическое наличие средств с данными БУ. Результат сравнения записывается в сличительную ведомость. В ней указывается фактическое наличие средства по результатам инвентаризации, наличие средств по данным БУ, результат сравнения. В сличительную ведомость вносятся только те ценности, по которым выявлено расхождение.

По данным проведения инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая утверждается руководителем предприятия

Результаты  инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризации, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Инвентаризация устанавливает причины, виновников недостач/излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете:

1. Излишки подлежат оприходыванию и включаются в состав дохода

Дт 41 Кт 91

Дт 91 Кт 99

2. Недостача:

a. Естественная убыль – расходы организации

Дт 94 Кт 41

Дт 99 Кт 94

b. Сверхъестественной убыли – возмещаются МОЛ

Дт 94 Кт 41

Дт 73 Кт 94

Дт 73 Кт 98

Дт 70 КТ 73

Дт 98 Кт 91

 

8. Порядок разработки и осуществления процедуры закрытия отчетного периода

Процедура закрытия отчетного периода – отделение  информации о хозяйственных операциях  данного отчетного периода от хозяйственных операций других отчетных периодов

Процедура закрытия разрабатывается главным бухгалтером. Может быть оформлена отдельным документом или включена в раздел учетной политики

1. Обработка первичных документов:

a. По содержанию - выявляется законность и целесообразность зафиксированных в документе хозяйственных операций, проверяется была ли выполнена данная операция на самом деле

b. По форме – проверяются был ли использован бланк соответствующей формы, наличие всех необходимых реквизитов, подписи, нет ли в нем подчисток и помарок

c. Арифметически – проверка правильности арифметических подсчетов и таксировка документов

2. Формируются учетные регистры

Осуществляется  закрытие следующих счетов:

1 – 23

2 – 25,26,97

3 – 20

4 – 29    

1. 90. В течение года данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности собираются на счете 90. К нему открыты следующие субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «С/с», 90.3 «НДС», 90.4 «Акциз», 90.5 «Экспортная пошлина», 90.6 «расходы на продажу», 90.7 «Управленческие расходы». Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» используется для выявления финансового результата от продаж за отчетный период.

Ежемесячно сопоставляют дебетовые (90.2-90.7) и кредитовые (90.1) обороты  по субсчетам и определяют результат  от продаж. Выявленный результат списывается  в конце отчетного месяца на счет 99 со счета 90.9

В последний  день отчетного года после списания финансового результат за декабрь  внутри счета 90 нужно закрыть все  субсчета. Остатки по ним переносятся  на субсчет 90.9

2. 91. В течение года собираются данные о прочих доходах и расходах на счете 91. К нему открыты субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы». Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов используется» для выявления финансового результата по прочим доходам и расходам за отчетный период.

Ежемесячно сопоставляют дебетовый оборот 91.2 и кредитовый оборот 91.1. Выявленный результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 со счета 91.9

В последний  день отчетного года после списания финансового результат за декабрь  внутри счета 91 нужно закрыть все  субсчета. Остатки по ним переносятся на субсчет 91.9

3. 99. В течение года списывается финансовый результат от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, задолженность по налогу на прибыль и штрафы за нарушение налогового законодательства. Заключительными записями декабря сальдо счета 99 переносится на счет 84.

3. Данные УР переносятся в главную книгу

4. По данным главной книги составляется оборотный баланс, который является основой для составления ББ

 

9. Правила оценки статей активы баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению БУ и БО и инструкциями по составлению БО

ОС, НМА - по остаточной стоимости

МР – по фактической  с/с

ГП и ОП –  в зависимости от порядка списания ОХР  и использования счета 40 –  по полной/неполной фактической с/с  или полной/неполной нормативной с/с

По статье ОНА  – отражается сумма отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего  уплате в бюджет в следующих периодах

По финансовым вложениям – в сумме фактических  затрат, по цб, по которым возможно определение РС, - по ТРС

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, - по стоимости их приобретения

НЗП в массовом и серийном производстве – по нормативной  производственной с/с или по прямым статьям расходов, стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

НЗП в единичном  производстве – по фактическим производственным затратам

МЦ, на которые  цена в течение года снизилась  либо которые морально устарели и  частично потеряли свое первоначальное качество, – по цене возможной реализации, когда она ниже ПС, с отнесением разницы на финансовые результаты деятельности организации

Остатки средств  организации по валютным счетам, другие денежные средства, цб, дебиторскую  задолженность в иностранной  валюте отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, по курсу действующему на конец отчетного периода