Прямой и косвенный способы составления отчета о движении денежных средств в международной практике

    В российской практике отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

          Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

    Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами. Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

     Примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к основной деятельности:

    Денежные  поступления

• Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги
• Поступления процентных выплат и дивидендов
• Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью

    Денежные  выплаты

• Выплаты поставщикам
• Выплаты работникам
• Выплаты процентов кредиторам
• Перечисление налогов в бюджет
• Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

        Для целей составления отчета о движении денежных средств  основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков":

    По  этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи  продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

    Сформировать  показатель этой строки можно по дебетовым  оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

    Если  операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

    Если  основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

    Если  покупатели (заказчики) производили  оплату в иностранной валюте, полученные суммы (кроме авансов и предоплаты) при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

    Если  организация занимается разными  видами деятельности (производит и  реализует собственную продукцию  и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает  целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка "Прочие доходы":

    В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

    - полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение  условий договоров;

    - денежные средства, возвращенные  в кассу подотчетным лицом;

    - возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

    - суммы, полученные безвозмездно  и в рамках целевого финансирования;

    - суммы возмещения материального  ущерба, выплаченные работниками  организации;

    - суммы налогов и сборов, возвращенные  из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

    - суммы денежных средств, полученных  в связи с чрезвычайными событиями  (например, страховое возмещение  за ущерб имущества).

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

    В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 "На оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов":

    В данной строке отражаются суммы, перечисленные  в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В  этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

    Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

    Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы  подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 "На оплату труда":

    По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

    Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 "На выплату  дивидендов, процентов:

    Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые  в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

    - оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету  75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов", в корреспонденции с  кредитом счетов учета денежных  средств (50, 51 и 52). Если у организации  есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале", в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

    - процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

    Суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Строка 180 "На расчеты  по налогам и сборам":

    В строке 180 отражается сумма перечисленных  в бюджет налогов, которые организация  уплатила как налогоплательщик и  как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

    Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

    Если  в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

    Для отражения суммы уплаченных взносов  по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка "На прочие расходы":

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

    Это могут быть такие суммы:

    - выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров;

    - денежные средства, выданные подотчетным лицам;

    - займы, выданные сотрудникам;

    - суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

    - взносы на добровольное и обязательное  страхование (если взносы на  обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

Строка "Чистые денежные средства от текущей  деятельности":

    Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

    Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

  Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Операции фирмы, включающие  приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов,  приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, и  выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств. Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств: