В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

    Полученные  займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Строка "Погашение займов и кредитов (без  процентов)":

    В этой строке в круглых скобках  отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

    В данной строке отражаются только суммы  основного долга, без учета начисленных  процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде":

    Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

    Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности":

    Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется  как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

     Итоговые  показатели формы №4

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств  и их эквивалентов":

    В этой строке отражается увеличение или  уменьшение денежных средств организации  по итогам отчетного и предыдущего  периодов. Показатель данной строки формируется  как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

    Показатель  строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и  отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец  отчетного периода":

Показатель  строки "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

 остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение)  денежных  средств  и  их  эквивалентов  =  остаток денежных средств на конец отчетного периода                                      

    Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости  от того, отрицательная или положительная  величина содержится в соответствующей строке.

    То  есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

    Показатель  строки "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

    Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния  изменений курса  иностранной валюты по отношению к  рублю":

    Эта строка заполняется в случае наличия  и движения денежных средств в  иностранной валюте.

    Движение  денежных средств в иностранной  валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

    При этом пересчету подлежат все суммы  полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и  задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006 и применяется с отчетности 2008 г.

    Показатель "Величина влияния изменений курса  иностранной валюты по отношению  к рублю" рассчитывается в следующем  порядке:

    - все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;

    - разница между суммами, сформированными  в дополнительной таблице, и  суммами, отраженными в бухгалтерском  учете (по курсу валюты на  дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". 

    Неденежные  операции.

    Многие  виды деятельности оказывают влияние  на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

         В целом, неденежные инвестиционные  и финансовые операции влияют  на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем. Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности [14, стр. 2]. 
 

    Методы  составления отчета о движении денежных средств 

    Компания  должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления  денежных потоков по операционной деятельности, используя:

1. прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо
2. косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

    Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование же прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм  основных валовых поступлений и выплат.

    Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по  операционной деятельности на основе прямого метода, так как  данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

    В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений  и валовых выплат можно получить:

1) либо из учетных регистров;

2) либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

а) изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

б) прочих неденежных статей; 

в) прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью. 

    В соответствии с косвенным методом  чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли с учетом влияния:

а) изменений запасов,  дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

б) неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства; 

в) всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.

    Альтернативным  образом, чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и расходов по отчету о прибылях и убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности [16, стр. 8].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1

Структура раздела денежных потоков по операционной деятельности (косвенный  метод)