Прямой и косвенный способы составления отчета о движении денежных средств в международной практике

    Денежные  поступления

• Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
• Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов)
• Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками

    Денежные  выплаты

• Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
• Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов)
• Выдача ссуд заемщикам

         Для целей составления отчета  о движении денежных средств

 инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Строка  210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов":

    Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

    Показатель  этой строки формируется по дебетовым  оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  с кредитом счетов 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг  и иных финансовых вложений":

    В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

    Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Если  организация-покупатель в обеспечение  своих обязательств перед организацией-продавцом  выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

    Если  покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает  эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и  получив за него денежные средства, организация включает эту сумму  в показатель строки 220 формы N 4.

    Если  операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды":

    В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 240 "Полученные проценты":

    По  строке 240 отражается сумма поступивших  на банковские счета или в кассу  организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных  кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

    Если  условиями договора на открытие и  обслуживание расчетного (валютного) счета  предусмотрено начисление процентов  на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

    Полученные  проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".

Строка 250 "Поступления  от погашения займов, предоставленных другим организациям":

    Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

    По  строке 250 показывается основная сумма  возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

    Показатель  строки 250 формируется по кредитовому  обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

    Займы, которые организация выдает своим  работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы  не отвечают критериям, установленным  п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [5]. Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций":

    Согласно  п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

    Но  сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов":

    В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и  прочие внеоборотные активы (кроме  финансовых вложений).

    Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" в корреспонденции  с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части  сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений":

    В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку  акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

    Те  организации, для которых такие  операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы  на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

    Показатель  строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 "Займы, предоставленные  другим организациям":

    По  строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности":

    Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

    Если  сумма выбывших денежных средств  окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет  отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки. 

   Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия. Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

    Денежные  поступления

• Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций
• Поступления от выпуска облигаций

    Денежные  выплаты

• Выплаты, связанные с выкупом собственных акций
• Выплаты дивидендов
• Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций
• Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу

            Для целей составления отчета  о движении денежных средств  финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев [13, стр. 9 – 13].

    В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

    В этом разделе формы N 4 предусмотрено  всего четыре строки. Не предусмотрены  строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка "Поступления от эмиссии акций  или иных долевых  бумаг":

    Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

    В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

    Показатель  строки "Поступления от эмиссии  акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".

Строка "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями":