- правильность составления бухгалтерских  проводок по счетам 60;

    - соответствие записей аналитического  учета по счету 60 записям в  журналах-ордерах, главной книге и балансе.

    По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

    Глава II.  Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Непосредственную  проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

    Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и  обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

    При проверке следует обратить внимание на следующее:

    - имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

    - при наличии дебиторской и  кредиторской задолженности необходимо  установить дату возникновения  и причину образования;

    - имеется ли задолженность с  истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

    При этом следует иметь в виду, что  к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы  договора, полнота и своевременность  исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

    Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные  услуги) равен трем месяцам с момента  фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

    Суммы, не истребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении  четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

    - при поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

    - проводилась ли инвентаризация  расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести  встречную проверку расчетов;

    - полнота оприходования материальных  ценностей;

    - правильность установления цен  на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

    - правильность списания затрат  с кредита расчетов с дебиторами  и кредиторами на себестоимость  продукции (работ, услуг);

    - правильность списания задолженности  с истекшим сроком исковой  давности.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

    Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

    Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как  операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

    В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

    Кроме определения реальной задолженности  необходимо определить ср-ок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить  этот срок с пока-зателями прошлых  лет.

    Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    На  этом счете учитываются расчеты:

    1) за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также  по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

    2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили,  т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

    3) за излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке, - когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков. Излишки,  выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

    4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта);

    5) за все виды услуг связи;

    6) генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

    7) генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении  договора на выполнение научно-исследовательских,  опытно конструкторских и технологических  работ (НИОКР).

    Учет  на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

    За  услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

    За  неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

    - если поступившие документы соответствуют  условиям договора, предприятие  производит дополнительную запись  только на сумму НДС;

    - если поступившие документы не  соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

    Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

    1. Оприходование патентов, лицензий  и других нематериальных активов.  Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    2. Оприходование материальных ценностей,  начисление стоимостных услуг  по их доставке. Дт 10 «Материалы», Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    3. Начисление задолженности на  приобретение машин и оборудования, за выполнение строительных работ  и оказание услуги.

    Дт 08 «Капитальные вложения»

    Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    4. Начисление к уплате стоимости  выполняемых работ и услуг.  Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    5. Возврат излишне перечисленных  сумм. Дт 51, 52 «Расчётный, валютный счёт» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    6. Отражение убытков от списания  дебиторской задолженности с  просроченными сроками исковой  давности, начисление штрафов, неустоек  и других санкций, присуждённых  судом или признанных предприятием  к уплате.

    Дт 91/2 «Прочие расходы».

    Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    7. При поступлении различных материальных  ценностей обнаружена их недостача  (до оприходования) в пределах  норм естественной убыли или  принятая по вине предприятия,  его работников.

    Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    8. Списание сомнительной к получению  задолженности поставщиков и  подрядчиков. Дт 63 «Резервы по сомнительным домам» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    9. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.

    Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 07 «Оборудование к установке»,10 «Материалы».

    10. Оплата счетов поставщиков. Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств

    11. Штрафы, пени, неустойки, полученные  за нарушение условий хозяйственных  договоров, присуждённые или признанные  должником. Зачисление в доходы  невостребованной кредиторской  задолженности с просроченными сроками исковой давности.

    Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 91/1 «Прочие доходы».

    12. Оплата счетов поставщиков за  счёт краткосрочных кредитов. Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим  направлениям:

    - проверка наличия и правильности  оформления договоров;

    - проверка полноты и правильности  оприходования полученных материальных  ценностей (работ, услуг);

    - проверка своевременности и правильности  оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

    Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие  договоров поставки продукции и  других хозяйственных договоров  на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.