Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

    При поступлении ценностей на склад  сельскохозяйственной организации  кладовщиком на расчетных документах делается отметка или выписывается накладная внутрихозяйственного назначения. В агросервисных организациях составляется приходный ордер.

    Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещения. Он должен быть составлен в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

    При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам (задолженность поставщиков и подрядчиков за оплаченные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по товарам в пути).

    Кредиторская  задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту: акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам; приемки ценностей, поступивших  от поставщиков без расчетных  документов (неотфактурованные поставки); выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

    В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты  с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

    В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

    На  предъявленные к оплате счета  поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

    Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

    Цена  товара в договоре может быть установлена  в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

    Курсовую  разницу, возникшую как до, так  и после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 6 ПБУ 5/01): Дебет 91-2; Кредит 60 - доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

    Проверка  состояния данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета должна осуществляться в соответствии с разработанными планом и программой аудиторский проверки данного участка учета.

    Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

    с поставщиками и подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

    с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

    по  авансам выданным.

    с поставщиками по полученному коммерческому  кредиту и другие.

    Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и  обязанности сторон по поставке материальных ценностей; правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

    Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками применяют журнал-ордер №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

    Журнал-ордер  №6 открывается на год.

    В реестрах журнально-ордерной формы  учет расчетов с поставщиками ведут  позиционным способом по каждому  документу. Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей.

    Независимо  от величины суммы по расчетному документу  и формы расчетов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Записи  по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

    Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков  и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

    Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому  поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Необходимо обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам.

    1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки

    До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью  экономического субъекта.

    Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

    - предварительное планирование;

    - изучение системы бухгалтерского  учета;

    - оценка системы внутреннего контроля;

    - установление уровня существенности;

    - построение аудиторской выборки;

    - подготовка общего плана и программы аудита.

    В зависимости от намеченных целей  аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

    Перед заключением договора на проведение аудита, аудиторская фирма готовит  письмо-обязательство. Цель письма в  соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» - регламентировать обязательства субъекта и аудиторской организации на этапе заключения согласия о проведении аудиторской проверки.

    Письму-обязательству  должно предшествовать предложение  экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. Направленное экономическому субъекту письмо обязательство документально подтверждает согласие аудиторской фирмы на проведение проверки.

    Письмо-обязательство  должно содержать:

    условия аудиторской проверки;

    обязательства аудиторской фирмы;

    обязательства проверяемой организации.

    Чтобы письмо-обязательство содержало  всю необходимую информацию аудитор  обычно проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Эта работа позволяет аудитору определить предполагаемый объем работы, примерно оценить риски и соответственно стоимость работы.

    При заключении договора следует очень  внимательно подходить ко всем его  положениям, прежде всего, необходимо определить правовой статус договора как - договор на возмездное оказание аудиторских услуг.

    В договоре должны быть раскрыты следующие  вопросы:

    порядок исполнения договора;

    оплата  услуг;

    обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора;

    своевременность выполнения работ по договору;

    сохранность документации;

    права заказчика во время выполнения работы;

    содействие  заказчика;

    конфиденциальность  полученной сторонами информации;

    ответственность аудитора за ненадлежащее качества;

    прием заказчиком работы, результатом которой  является аудиторское заключение.

    Выводы  аудитора по каждому разделу программы  должны документально отражаться в  рабочих документах, так как они  являются фактическим материалом для  составления аудиторского отчета при  подготовке аудиторского заключения.

    Форма и содержание рабочих документов аудитора нормативными документами не регулируются, а являются информацией, которая разрабатывается во внутренних стандартах аудиторской организации.

    Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию и планировании, временных  рамках, объеме процедур, выводов аудиторской проверке. Здесь должны содержатся обоснования всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное мнение.

    Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями  руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

    Этап  предварительного планирования следует  завершить изучением отчетов  службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

    Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

    Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчика-ми, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или  мало контролировались бухгалтерией.

    Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

    Программа аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

    При проверке необходимо установить:

    - заключены ли договора поставки  продукции;

    - реальность задолженности поставщикам и подрядчикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;