Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Сделки, осуществляемые сторонами умышленно  без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или  несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

    Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и  подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в  полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

    Сопоставляя данные первичных документов с данными  договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной  документацией, аудитор получает подтверждение  о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

    При проверке оплаты счетов поставщиков  и подрядчиков аудитор устанавливает:

    - подтверждены ли операции по  погашению задолженности соответствующими  платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

    - подлинность и правильность оформления  платежных документов (наличие всех  обязательных реквизитов, выделение  сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

    - соответствие данных платежных  документов данным учетных регистров  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов - ордеров.

 

     2.2 Аудит просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

    Согласно  программе аудиторской проверке аудитор должен проверить состояние  дебиторской и кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков. Здесь необходимо узнать реальна ли дебиторская и кредиторская задолженность организации, соблюдается ли порядок списания задолженности не реальной к взысканию, проверить расчеты по претензиям.

    Согласно  показателям «Акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками» (приложение Г) дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную, задолженность с истекшим сроком исковой давности.

    Нередки случаи неисполнения обязательств по оплате за поставленную продукцию в оговоренные сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

    Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

    Пунктом 77 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся непосредственно на счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

    Этим  же положением определено, что предприятия  могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Поэтому, если некоторая возможность взыскания просроченного долга имеется, то целесообразно создавать такие резервы.

    При этом величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Планом счетов для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной.

    Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва.

    Поскольку суммы созданного резерва учитываются  в составе внереализационных  расходов, то использование предприятием права на создание резерва позволяет  снизить размер налога на прибыль. При этом порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

    Обязательным  условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном законодательством.

    Следует отметить, что резервы сомнительных долгов могут создаваться только по расчетам за продукцию, работы и  услуги. Если до конца отчетного  года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованная сумма присоединяется к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 91 «Прочие доходы и расходы».

    Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва прошедшего периода.

    Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания. Это необходимо для того, что бы предприятие могло наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

    Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток, используется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

    Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

    -ликвидации  должника;

    -»зависания» денежных средств в «проблемном банке»;

    -истечения  срока исковой давности без  подтверждения задолженности со  стороны должника.

    Если  срок исковой давности истек и  взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием-кредитором меры по ее взысканию не предоставляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

    Суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, а  также других долгов, нереальных для  взыскания, являются внереализационными расходами.

    В бухгалтерском учете такие расходы, в том числе суммы, по которым  истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

    Кредиторская  задолженность списывается с  баланса организации в следующих  случаях: по факту исполнения организацией своих обязательств; при взыскании  задолженности кредиторами; при  списании сумм задолженности с баланса  как невостребованных.

    Суммы кредиторской задолженности в случае их не востребования кредитором подлежат учету в течение срока исковой давности, равного трем годам, после чего задолженность подлежит списанию с отнесением сумм на финансовые результаты.

    Для списания числящейся сверх срока  исковой давности кредиторской задолженности необходимо проведение инвентаризации задолженности, составление письменного обоснования и издание соответствующего приказа (распоряжения) руководителя организации.

    Убытки  от списания дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности, либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации они приравниваются к внереализационным расходам.

    2.3 Типичные ошибки, совершаемые при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Проводя аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками, аудитор должен знать  о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы  следующим образом:

    - отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

    - уничтожение подлинных документов;

    - ненадлежащее ведение учета (недостоверность  аналитического учета, формальное  проведение инвентаризации расчетов  и т.д.);

    - не правильное оформление и предъявление претензии по договорам;

    - отражение на счетах бухгалтерского  учета не реальной дебиторской  и кредиторской задолженности;

    - не соответствие данных в счетах  поставщиков данным учета предприятия;

    - не правильное или не правомерное  отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;

    - не корректная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета;

    - неоприходование ТМЦ полученных  от поставщиков;

    - подделка документов и составление  фиктивных обязательств для обеспечения  неверных кассовых выплат;

    - несоответствие данных в счетах  поставщиков данным учета предприятия;

    - счетные ошибки при отражении  расчетов с поставщиками и  подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);

    - регистрация хозяйственны операций  в документах неунифицированной формы;

    - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую  силу;

    - отсутствие графика документооборота;

    - ошибки при регистрации документа,  несовременная регистрация документа  в учетном регистре;

    - нарушение срока хранения документации в архиве;

    - уничтожение первичных документов  без акта о выделении документов  к уничтожению;

    - перекрытие задолженности одного  контрагента авансами, выданными  другому контрагенту;

    - несвоевременное списание задолженности  с истекшим сроком исковой  давности;

    - необоснованное отражение налогового  вычета по НДС (по неотфактурованным  поставкам, по поставкам, обеспеченными  данными организацией собственными  векселями и т.д.);

    - отсутствие корректировки по  списанным на затраты ТМЦ (работам,  услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

    - счетные ошибки при исчислении  курсовых разниц;

    - отражение суммовых разниц на  счетах учета прочих доходов  и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;

    - списание безнадежного долга  на счет прочих доходов и  расходов при наличии ранее  образованного резерва под эту  задолженность;

    - неправомерное признание задолженности  безнадежным и ее списание  за счет резерва по сомнительным  долгам либо за счет прочих расходов;

    - отсутствие аналитического учета  по поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам,  по авансам выданным и т.п.;