Содержание

 

Введение

    В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации влечет за собой необходимость привлечения других организаций для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых является работы с поставщиками и подрядчиками. Актуальность рассмотрения методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.

    Поставщиками  и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и  другие ценности, а также оказывающие  различные виды услуг и выполняющие  разные работы.

    В соответствии с действующей системой расчетов организации могут выдавать авансы другим предприятиям или получать от них авансы под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ. Все это приводит к тому, что на счетах бухгалтерского учета формируется задолженность различного рода: дебиторская и кредиторская.

    Наличие дебиторской и кредиторской задолженности  весьма существенно влияет на финансовое положение организации, использование  денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Именно поэтому тема курсовой работы особенно актуальна.

    При написании работы ставилась цель более полно изучить вопросы  аудита учета расчетов поставщиками и подрядчиками.

    Предмет исследования: аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    Практическая  значимость курсовой работы состоит  в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать  контроль за проведением расчетных  операций с поставщиками и подрядчиками, а также проанализировать состояние  дебиторской и кредиторской задолженности.

    Целью курсовой работы является рассмотрение методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

     Глава I. Теоретические  основы аудиторской  проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками

    1.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Основная  цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности.

    Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

    Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Согласно  основной цели аудитору в первую очередь  необходимо проверить наличие договоров  с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдачи ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь эта разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

    В ходе аудита данного раздела учета  подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей, в том числе не отфактурованные  поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам  и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причину возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причины ее возникновения .

    Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журналы регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

    При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в журнале ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

    Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление  о расчетах:

    С поставщиками и подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

    С поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

    С поставщиками и подрядчиками неотфактурованным  поставкам;

    По  авансам выданным (следует иметь  в виду, что с ведением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);

    С поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

    С поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

    С поставщиками и подрядчиками по полученному  коммерческому кредиту и др.

    В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

    1. Проверить правильность оформления  первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

    2. Подтвердить своевременность погашения  и правильность отражения на  счетах бухгалтерского учета  кредиторской задолженности;

    3. Оценить правильность оформления  и отражения в учете предъявленных  претензий.

    Задачи  проверки:

    1. Правовая оценка договоров с  поставщиками и подрядчиками.

    2. Аудит организации первичного  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

    3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

    4. Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете различных  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

    5. Проверка соответствия данных  аналитического учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками данным свободного учета.

    6. Проверка организации налогового  учета по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

    Поставщиками  и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и  другие ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

    Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем отображают все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов. На этом счете учитываются расчеты:

    1. За полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

    2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (так называемые неотфактурованные поставки);

    3. За излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке (когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков);

    4. За услуги по перевозкам, в  том числе по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

    5. За все виды услуг связи;

    6. Генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении  договора строительного подряда;

    7. Генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении  договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

    Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками используют следующие  документы:

    1. Накладная, оформляемая при отгрузке  товара; на ее основании производят  оприходование товарно-материальных ценностей, она содержит основные характеристики;

    2. Товарно-транспортная накладная  (предназначена для учета движения  товарно-материальных ценностей  и расчетов за их перевозки  автотранспортом);

    3. Счет - документ, выписываемый поставщиком  до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата;

    4. Счет-фактура - документ, выписываемый  поставщиком для правильного  расчета и платежа налога на  добавленную стоимость;

    5. Доверенность применяется для  оформления права отдельного  лица выступать в качестве  доверенного для получения материальных  ценностей. Доверенность может  быть выписана на типовом бланке  или на фирменном бланке организации-покупателя  с его угловым штампом и печатью. Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале. В доверенности указываются реквизиты, относящиеся к удостоверению личности покупателя и материальных ценностей, получаемых им в соответствующей организации, а также срок ее действия (по просроченной доверенности товар не выдается);

    6. Акт о приемке материалов - документ, составляемый при поступлении  материальных ценностей, если  обнаруживается недостача или  они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензии к поставщику;

    7. Коммерческий акт (составляется, или недостача произошла в  пути следования; оформляется с  обязательным участием незаинтересованной  стороны и представителя поставщика).