Проблемы налогообложения малого бизнеса

 

Жирным шрифтом  обозначены периоды перехода на налог  на вмененный доход.

Таким образом, на приведенном примере мы видим, что единый налог на вмененный доход выполняет основную свою задачу - увеличение налоговых платежей за счет привлечения к уплате налога новых налогоплательщиков, которые раньше выпадали  из налогового поля.

Из таблицы  видно также, что 2-ой предприниматель приостановил свою деятельность в связи с тем, что при таком налогообложении его деятельность стала убыточной.

Следует выделить особенности поступлений налоговых  платежей в бюджет при специальных  системах налогообложения и традиционной системы налогообложения.

При традиционной системе налогообложения индивидуальный предприниматель обязан уплачивать основные платежи три раза в год, причем половину этих платежей до 15 июля, 25% - до 15 октября, 25% - до 15 января. При  специальных системах налогообложения платежи осуществляются равномерно в течение всего налогового периода, что, несомненно, удобнее и способствует развитию деятельности.

Теперь рассмотрим общий объем поступлений этих налогов, их динамику и долю в общей  сумме налоговых поступлений.

Возьмем период, в котором широко вводилась упрощенная система налогообложения и налог  на вмененный доход.

Так в 1-м квартале 2002 г. всего в бюджет поступило 138168,05 тыс.

 руб., в том  числе в федеральный - 54975,23 тыс.  руб., в территориальный  - 83192,83 тыс. руб.. Налоговые поступления по упрощенной системе соответственно составили 7735,31 тыс. руб., 2578,44 тыс. руб. и 5156,87 тыс. руб., единого налога на вмененный доход 129,94 тыс. руб., 32,49 тыс. руб. и 97,45 тыс. руб. соответственно.

            Во 2-м квартале 2002 г. следует отметить рост поступлений в бюджет, общая сумма поступлений составила 234771,7 тыс. руб., в том числе в феде- ральный бюджет 99984,33 тыс. руб., в территориальный - 134787,36 тыс. руб.. В это же время наблюдается снижение поступлений по упрощенной системе, которые составили 2755,18 тыс. руб., в федеральный бюджет было мобилизовано 918,39 тыс. руб., в территориальный - 1836,79 тыс. руб..

Это вполне объяснимо, так как в 2002 году действовала система предоплаты стоимости патента, поэтому основная часть платежей приходится на 1-й квартал. Что касается единого налога на вмененный доход, то именно 2-й квартал стал переходным к применению этого налога, что в свою очередь сказалось на резком увеличении поступлений. Поступления по нему составили 1258,21 тыс. руб., в том числе в федеральный бюджет было мобилизовано 314,55 тыс. руб., в территориальный - 943,66 тыс. руб.

В 3-м квартале 2002 г. общий объем поступлений остался практически на том же уровне, и составил 231018,92 тыс. руб., в том числе в федерацию- 91234,67 тыс. руб., в территорию - 139784,26 тыс. руб. В этот период наблюдается рост поступлений по упрощенной системе. Всего их было мобилизовано в бюджет 4977,85 тыс. руб., в том числе в федеральный бюджет - 1659,28 тыс. руб., в территориальный - 3318,57 тыс. руб. По единому налогу на вмененный доход поступления составили 4579,11 тыс. руб., из которых в федеральный бюджет было направлено 1144,78 тыс. руб., в территориальный - 3434,33 тыс. руб.. Как видим продолжается устойчивый рост поступлений от данного вида налогообложения, в основном, это связано с расширением сферы применения данного вида налога и вовлечением новых налогоплательщиков.

В 4-м квартале произошло снижение как общего объема поступлений, который составил 297135,63 тыс. руб., в том числе в федеральный бюджет было мобилизовано 111337,57 тыс. руб., в территориальный 185798,06 тыс. руб., так и поступлений от плательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, всего их поступило 1793,18 тыс. руб., в том числе федеральная часть составила 597,67 тыс. руб., территориальная - 1195,51 тыс. руб. Что касается единого налога на вмененный доход, то и в этот период по нему идет рост поступлений, которые составили - 5315,17 тыс. руб. в федеральный бюджет было мобилизовано 1328,79 тыс. руб. в территориальный - 3986,38 тыс. руб.

Как видим, на протяжении всего года наблюдался устойчивый рост поступлений от единого налога на вмененный доход. Основной причиной этого является расширение сферы  действия этого налога, в том числе  это происходило и за счет предприятий применяющих упрощенную систему налогообложения.

1-й квартал  2003 г. показал, что поступления по единому налогу на вмененный доход остаются стабильными, они составили 5241,0 тыс. руб., несколько возросли и поступления по упрощенной системе налогообложения, но и о стабильности этих поступлений говорить не приходиться, к тому же по сравнению с 1-м кварталом прошлого года они снизились более чем вдвое.

На первый взгляд доходы от этих видов налогообложения  составляют небольшую часть в поступлениях. Так доля единого налога на вмененный доход в общей сумме налоговых поступлений составила 2,32%, а от упрощенной системы 1,34%. Но не следует забывать, что большая часть платежей приходится на крупных налогоплательщиков, так в 1-м квартале на долю 5-ти из них пришлось 46000 тыс. руб. поступлений в консолидированный бюджет. А на огромное количество мелких налогоплательщиков приходятся куда более скромные суммы поступлений, а ведь именно на этот сегмент рынка и рассчитаны данные системы налогообложения, и их доля здесь достаточно велика. Следует так же отметить, что при введении единого налога на вмененный доход поступления возросли в среднем на 446%, это видно из рассматриваемого выше примера. Таким образом, в бюджет ежеквартально поступает дополнительно 4066,49 тыс. руб.

Не маловажным фактом является и сокращение времени  обработки налоговых деклараций, которое при применении упрощенной системы налогообложения и единого  налога на вмененный доход сокращается  в несколько раз. Облегчается  работа налоговых органов по контрольной работе. При применении единого налога на вмененный доход отпадает необходимость в проведении выездных налоговых проверок, наиболее приемлемым видом контроля здесь являются рейды, которые требуют меньших затрат времени.

Из всего  вышесказанного можно сделать вывод  о том, что для налоговых органов  наиболее эффективным видом налогообложения  является применение единого налога на вмененный доход, так как он увеличивает поступления в бюджет, снижает трудозатраты по приему налоговых деклараций и дальнейшему контролю. Для налогоплательщиков, наоборот, это не совсем выгодное налогообложение, так как это фиксированный платеж и, если предприниматель получил фактически меньше доходов или даже убыток, он обязан заплатить этот налог.

  При упрощенной системе налогоплательщик уплачивает платежи с дохода, который он получил от предпринимательской деятельности. С учетом изменений и дополнений, введенных с 1 января 2003года, на эту систему налогообложения перешли около 40% плательщиков, несомненно, оценив преимущество этой системы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                          ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Значительная  роль в экономике развитых стран  принадлежит малым предприятиям. Именно малые предприятия являются элементом осуществления экономических преобразований в России. Увеличение количества малый предприятий, повышение их эффективности – не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыночных структур, обеспечения условий экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян. Переход в России к новым, рыночным условиям потребовал и новой налоговой политики, нового налогового законодательства. Налоговая система России практически создается заново, поэтому она еще не совершена, нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной.

Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без государственной поддержки  невозможно обеспечить развитие малого предпринимательства быстрыми темпами. Определенные организационные решения, направленные на поддержку малого предпринимательства, были приняты и в России.

В работе более  подробно были рассмотрены системы  налогообложения индивидуальных предпринимателей как представителей класса малого бизнеса.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие  выводы и предложения.

На современном  этапе социальные, политические и  экономические условия проведения налоговой политики ставят, на первый взгляд, взаимоисключающие задачи: с одной стороны – это наполнение бюджетов всех уровней, а значит, ужесточение  налогового администрирования, усиление в сфере налогообложения государственного контроля с целью повышения сбора налогов; с другой – изменение налоговой нагрузки на товаропроизводителей для реального увеличения валового внутреннего продукта.

В этих условиях весьма своевременной оказалась  инициатива Министерства РФ по налогам  и сборам, направленная на совершенствование  налоговой системы России, одним  из базовых принципов которой  стала идея о снижении налогового давления на реальный сектор экономики и перераспределения его в сторону сферы потребления.

На практике это означает отказ от налоговой  системы, при которой налоги взимаются  только там, где это сделать проще.

Действительно, с точки зрения налогового администрирования, собирать налоги с крупнейших налогоплательщиков в отдельных отраслях экономики в основном путем повышения ставок удобнее. Но при этом тысячи субъектов хозяйственного оборота фактически выпадают из зоны налогового контроля. Однако, в условиях финансового кризиса, а значит, ощутимых потерь бюджетов всех уровней, налоговым органам предстоит научиться работать там, где имеются «живые» деньги и где, как правило, налоговый контроль затруднен, где в рамках классического налогообложения не удается обеспечить высокий процент собираемости налогов.

Более наглядно посмотреть, как решаются эти наболевшие проблемы, можно на примере малого бизнеса.

Действующая налоговая  система предусматривает определенные льготы для малых предприятий. Для  них разработаны специальные  модели налогообложения. Государство пытается в этой сфере деятельности увеличить поступление налоговых платежей не за счет увеличения налоговой нагрузки на отдельных субъектов хозяйственной деятельности, а за счет расширения базы налогообложения. На решение этих задач и направлено принятие Закона об упрощенной системе налогообложения и отчетности для субъектов малого предпринимательства, а также Закона о едином налоге на вмененный доход, который в первую очередь должен способствовать выведению из теневого сектора экономики отдельных групп налогоплательщиков малого бизнеса.

Но, отмечая  положительные стороны данных систем налогообложения, следует отметить и их недостатки: сложности с применением  законодательства в связи с возникающими противоречиями, а также с применением  той или иной системы в различных сферах экономики. В результате чего в одних сферах применение той или иной системы выгоднее для субъектов малого предпринимательства, а в других – нет. В работе были приведены расчеты, которые подтверждают это наглядно, в частности, по упрощенной системе налогообложения. Решением данной проблемы может стать более гибкий подход к применению той или иной системы в различных сферах экономики, а также в различных субъектах Российской Федерации, что, в частности, подразумевает передачу части полномочий по установлению определенных критериев налогообложения от органов федеральной власти к органам власти местного самоуправления. Это в первую очередь связано с тем, что они более детально знают проблемы местной экономики и отдельных ее сфер.

Были рассмотрены  и проанализированы с точки зрения эффективности для работы налоговых  органов отдельные системы налогообложения. И как видим из проведенного анализа, принятие Закона о едином налоге на вмененный доход было оправданным  шагом и следует в дальнейшем продолжать двигаться по этому пути, но с глубоким предварительным анализом возможностей введения этого налога в других сферах и ужесточения либо облегчения налогового бремени там, где он уже действует.

Все эти предложения  и проблемы были подробно рассмотрены в основной части данной работы.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
2. Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88 – Ф3 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации II часть от 05.08.2000 г. № 117 – Ф3 с последующими изменениями и дополнениями.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации I часть от 31.07.1998 г. № 147 – Ф3 с  дополнением от 09.07.1999 г. № 154 – Ф3.
5. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86 н / БГ – 3 – 04/430.
6. Налог на прибыль организаций от 06.08.2001 г. № 110 – Ф3.
7. Методические рекомендации, утвержденные приказом МНС России от 29.11.2000 г. № БГ – 3 – 08/415(с изменением от 05.03.2001 г. № БГ – 3 – 08/73).
8. Федеральный закон от 24 июля 2002 года № 104 – Ф3 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Налоговый кодекс, Глава 26.2.
9. Федеральный закон № 104 – Ф3 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 24.07.2002 г. Налоговый кодекс, Глава 26.3.
10. Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
11. Решение Новосибирского областного совета депутатов от 18.11.2002 г. № 66 – 03.
12. Архипов А. Государство и малый бизнес: финансирование, кредитование и налогообложение. // Вопросы экономики. – М., 2000, № 4.

13.Басарева В. Хотели как лучше, но спад пошел в гору: О состоянии малого бизнеса в Сибири и за ее пределами // Финансы в Сибири 98, № 5.

15. Бороздина С.Н. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности – его место в налоговой системе Российской Федерации, порядок расчета и уплаты // Я – бухгалтер – М., 2002, № 4, с.132-141.
16. Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики – М., 2003, № 7, с.54-63.