Проблемы налогообложения малого бизнеса

Однако широкое  распространение получил такой  эффективный метод инфляционной корректировки, как индекс инфляции (индекс-дефлятор).

Правительством  РФ было установлено, что в качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Государственным комитетом РФ по статистике на основе методологии расчетов производства и использования валового внутреннего продукта. Индекс-дефлятор ежеквартально публикуется в «Российской газете» и применяется исключительно для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организацией.

Налоги группируются в зависимости от источников их покрытия:

- налоги, расходы по которым относятся на себестоимость  продукции (земельный налог,...);

- налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (НДС,…);

- налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат (налог на прибыль);

- налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в основном местные налоги).

 Кардинальная налоговая реформа.

- Разные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом; с равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги.

- Ставки на налогообложения должны быть едиными для всех предприятий.

- Система налогов должна быть комплексной, т.е. отражаться на различные способы налогообложения при умелом их сочетании.

- Сочетание стабильности и гибкости налоговой системы должно обеспечивать своевременное воздействие на экономические интересы участников общественного производства.

- Единая налоговая  ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой характер и адресной. Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленных законом.

Система налогообложения  должна опираться на достижения науки  и опыт зарубежных стран, строиться  на сходных принципах соответствующей  ситуации.

Налоговая система  России практически создается заново, поэтому она еще несовершенна, нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной.

В развитие форм и методов взимания налогов можно  выделить три крупных этапа: на начальном  этапе развития, от древнего мира до начала средних веков, государство  не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов; на втором этапе в стране возникает часть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов; третий этап (современный) - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо уже выработаны правила обложения.

Обложение людей  налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена, и было неплохо организовано. Одним из самых известных тогда налогов было «десятина»: десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользованием землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого века. Непосредственные сборщики налогов не пользовались популярностью в народе, хотя они лишь выполняли волю правительства. Поскольку сбор налогов - дело хлопотное, требует содержания специального аппарата.

 

3. Роль и значение налогообложения для развития малого бизнеса.

 В настоящее время в экономике России  ключевым источником роста эффективности производства, насыщения рынка необходимыми товарами, услугами и повышения уровня жизни является развитие предпринимательской деятельности, создание предприятий малого бизнеса. Особую активность этого процесса подчеркивает расширение экономической самостоятельности, а также значительное пополнение бюджетов разных уровней за счет новых налогоплательщиков- предприятий малого бизнеса.

Мировой опыт  свидетельствует о том, что чем  активнее предпринимательство, чем  больше способных людей вовлечено в предпринимательскую деятельность, тем лучше используются общественные ресурсы, тем интенсивнее хозяйственное развитие страны.

Наиболее выгодной, гибкой и динамичной формой  реализации предпринимательской деятельности, позволяющей свободно реализовывать деловой, творческий потенциал, иметь достаточно высокие заработки для достойного образа жизни являются предприятия малого бизнеса.

Создание сети подобных предприятий является необходимым  условием формирования экономической  среды, благоприятствующей возникновению конкуренции товаропроизводителей, развитию рыночных отношений, противодействию монополизму крупных фирм в различных видах деятельности. Малые предприятия способны быстро реагировать на изменение спроса, наиболее восприимчивы к техническим новинкам, обеспечивать высокую эффективность и быструю окупаемость затрат.

В тоже время  отмечаются негативные стороны предприятий  малого бизнеса:

1. ненормированный и высокоинтенсивный труд;
2. неустойчивый доход;
3. экономическая неустойчивость, так как ограничены ресурсы и капитал;
4. высокая доля банкротств и разорений.

Для налогообложения  форма собственности и организационно-правовая не имеет значение, льготы предоставляются  в зависимости от видов деятельности, тем не менее в связи с формированием рыночных отношений с большим преимуществом выступает частная собственность (85%).

В развитии малого бизнеса сохраняется ряд негативных тенденций, в частности, неравномерное  распределение малых предприятий  по отраслям экономики. Самым распространенным видом предпринимательской деятельности малого бизнеса является торговля и общественное питание 35%, строительство 29%, промышленность 12%.⁸

Следует также  отметить, что во многом из-за жестокой системы налогообложения многие предприятия малого бизнеса не регистрируются или регистрируются на определенный период времени с тем, чтобы не платить налоги вообще. В настоящее время происходит снижение количества работающих малых предприятий, в том числе за счет закрытия или банкротства.

Незначительный  рост зафиксирован в торговле и общественном питании, здравоохранении, физкультуре.

Высокоразвитые  страны убедительно доказывают на практике, что малый бизнес играет исключительно  большую роль в развитии экономики  и решает многие социальные проблемы в обществе, поскольку:

- снижают издержки, связанные с функционированием любого вида предпринимательской деятельности;

- обеспечивают занятость населения;

- оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики, повлечет за собой кардинальные перемены во всей структуре  народнохозяйственного оборота.

Наиболее существенным образом они связаны с возникновением региональной экономики как единого  комплекса работающих в основном на местный рынок промышленности и сельскохозяйственного производства, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры.

- Увеличивают товарную массу и потребительские услуги, развивают машиностроительную индустрию;

- порождают здоровую конкуренцию, означающую всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие и многообразие форм собственности и организационно-правовых форм, четко ориентируют антимонопольную политику, механизм государственного контроля (в том числе налоговой службы).

Таким образом, перечисленное выше, несомненно требует  разработки государственной поддержки малых форм хозяйствования в масштабе страны и на региональном уровне в качестве серьезного шага к экономическому и социальному процветанию общества. Государственная поддержка предпринимательства должна базироваться на выработке нормативов в интересах социального и экономического развития конкретного региона, в том числе разработке налоговой политики, адаптируя положительный опыт зарубежных стран, используя при этом свой собственный.

Обоснованная  роль и значение формирования и развития предпринимательской деятельности, современная структура налогообложения рассматривается как составная часть проводимой государственной политики по поддержке малого бизнеса.

 

 

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.

                     2.1. Проблемы налогообложения малого бизнеса,

причины их  возникновения.

В предыдущей главе  был рассмотрен Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» который предусматривает, что в качестве объекта налогообложения может выступать либо совокупный  доход, полученный  за отчетный период (квартал), либо валовая выручка, полученная за отчетный период.

Использование единого налога с совокупного  дохода негативно влияет на финансовое состояние малого предприятия в случае поступления денежных средств в последние один или несколько дней квартала. Если малое предприятие не успевает перечислять деньги своим подрядчикам до окончания квартала, то эти средства попадают в совокупный доход и облагаются налогом по ставке 15%.

Использование единого налога с совокупного  дохода приводит также к тому, что  упрощенная система налогообложения  не является простой и понятной вследствие необходимости определения затрат, исключаемых из совокупного дохода, следовательно, возникают разногласия с налоговыми инспекциями. Так, например, не решен вопрос с авансами, полученными от заказчика. Если аванс рассматривать как выручку и определять с него совокупный доход, то возникает следующий вопрос, а можно ли включать затраты, исключаемые  при определении совокупного дохода, средства, оплаченные за материалы, которые еще не получены, и авансы, выданные подрядчикам?

   Сегодня  включать в затраты можно только  оприходованные материалы и закрытые  актом сдачи-приемки работ. Возникают противоречия: заказчик выделяет аванс под закупку материалов для выполнения работ, а вся сумма аванса попадает в доход и облагается налогом по ставке 15%. Поэтому упрощенная система налогообложения вновь оказывается малоэффективной и не содействует развитию производства.

Другие сложности  для малого предприятия по упрощенной системе налогообложения возникают  по поводу включения в затраты, исключаемые  при определении совокупного  дохода, стоимости оказанных организации  услуг. Так, например, возникает вопрос: можно ли включать в расходы услуги сторонних организаций, связанные с перспективным исследованием, патентованием, консультационные услуги и т.д.?

Опять же не ясно, каким образом предоплату за материалы, аренду помещений и т.д. по мере оприходования  учитывать в затратах, исключаемых при определении совокупного дохода, если в книге доходов и расходов они уже показаны как оплаченные из дохода.

Если налогоплательщик по результатам своей работы, выбрав в качестве объекта налогообложения  доход, уменьшенный на величину расходов, сработал убыточно, т.е. не получил ожидаемого дохода, то он все равно должен уплачивать минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой является доход. Перечень примеров можно продолжать и далее. Однако очевидно, что использование единого налога на совокупный доход не решает основных задач, поставленных перед упрощенной системой налогообложения. А именно, упрощенная система налогообложения должна обеспечивать:

1. простую и понятную форму бухгалтерского учета и налогообложения, что позволит отказаться от содержания в штате предприятия высококвалифицированных и, соответственно, высокооплачиваемых бухгалтеров и юристов, что особенно важно для малых предприятий;
2. пополнение оборотных средств малого предприятия, не прибегая к кредитам банков и не прося помощи у государства, что приведет к расширению производства и созданию новых рабочих мест.

В особенно трудном  положении оказались малые предприятия, создающие научно-техническую продукцию, что нашло свое отражение в  статистической отчетности. Так число малых предприятий, занимающихся наукой, научным обслуживанием, составило около 6% от общего числа малых предприятий, а среднесписочная численность работников - около 3%. Это единственная отрасль, в которой число совместителей и работников по договорам подряда превышает среднесписочную численность. Процентное превышение числа предприятий над процентным соотношением среднесписочной численности определяется и тяжелым положением предприятий научно-технической сферы. Часть предприятий, зарегистрированных как научные, из-за недостатка оборотных средств и задержки финансирования заморозили свою деятельность. Превышение количества совместителей и работающих по договорам подряда отчасти определяется отсутствием оборотных средств. Из-за длительного цикла и отсутствия оборотных средств невозможно содержать постоянных работников, так как даже при отсутствии денежных средств на выдачу заработной платы на постоянных работников необходимо ежемесячно начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.⁹

Как говорилось выше, малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками  НДС.