Проблемы налогообложения малого бизнеса

             Индивидуальные предприниматели, относящиеся к этой категории налогоплательщиков, также уплачивают единый социальный налог с дохода, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.  (Гл. 24 II часть НК РФ)

 

3.2 Применение единого налога на вмененный доход

Единый налог  на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается  и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Законами субъектов  Российской Федерации определяются:

1. Порядок введения единицы налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
2. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Федеральным законом РФ;
3. Размер коэффициента К2.

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на НДС и НСП, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, уплачивают страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствие с законодательством Российской Федерации налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основные положения, определяющие порядок исчисления и  уплаты индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход, установлены Федеральным законом № 104 от 24 июля 2002 г. Однако, следует учитывать, что данный налог относится к местным налогам, а следовательно, устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных органов Новосибирской области № 63-03 от 18.11.2002г. «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Новосибирской области».

В соответствии с этим законом предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности, должны платить единый налог на вмененный доход:

1. оказание ветеринарных услуг;
2. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (кроме топливозаправочных работ);
3. розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью зала не более 150 мІ, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади(кроме торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции).

Настоящий закон  вступил в силу с 1 января 2003 года.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346. 30. НК РФ). Ставка единого  налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного налога (статья 346. 31 НК РФ). Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем на свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговой базой  для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физических показателей, характеризующих данный вид деятельности.¹¹

ЕН = ВД * 15%

ВД = БД * К, где 

ВД – потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

БД – условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которые используются для расчета величины вмененного дохода;

К – корректирующие коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного фактора  на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

К1 – определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика и рассчитывается по следующей формуле:  К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), где

Коф – кадастровая стоимость земли;

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли;

1000 – стоимостная  оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении  величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать базовую доходность на К2 – коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товара, сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности и может быть установлен в пределах от 0,1 до 1.

Коэффициент доходности не применяется с момента введения в действие кадастровой стоимости земли, подлежащей использованию при определении К1.

К3 – коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент – дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Изменение суммы  единого налога, произошедшие вследствие изменения величины корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществляется соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с  месяца, следующего за месяцем указанной  государственной регистрации.

 

Рассмотрим  пример налога на деятельность магазина с торговой площадью 60 мІ  в городе Новосибирске, торгующего детскими товарами.

ВД = 60 * 1200 (1 * 0,8) = 57 600 руб.

ЕН = 57600 * 15 % = 8 640 руб.

 

А если магазин  находился бы в  районном центре, тогда вмененный доход составил бы: 

ВД = 60 * 1200 (0,8 * 0,8) = 46 080 руб.

ЕН = 46080 * 15 % = 6 912 руб.

Из приведенного расчета видно, что наибольший налог  уплачивают индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность в областном центре. Это вполне оправданно, так как именно там сосредоточена  активность, а следовательно имеется больше возможностей для извлечения дохода из своей деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовой доходности в месяц.

 

Вид предпринимательской  Деятельности	Физические показатели	Базовая доходность  в млн.руб.
Оказание ветеринарных услуг	Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя	5000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового  зала в мІ	1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями	Количество  работников, включая индивидуального предпринимателя	3000
Оказание услуг  по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта	Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя	8000

 

Коэффициенты, используемые для расчета корректирующего  коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (К2).

 

3.3. Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная  система налогообложения применяется  наряду с общей системой налогообложения  на основании Федерального закона от 24.07.2002 года № 104 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В настоящее время, особенно с 2003 года, многие предприниматели перешли на эту систему налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Федеральным законом РФ № 104 от 24.07.2002 г. Применение упрошенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенный социальный налог, сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года, начиная с  которого налогоплательщик переходит  на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом предприниматель в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщает о размере доходов за девять месяцев текущего года.