Проблемы налогообложения малого бизнеса

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Предприниматель имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

1. индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
2. индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
3. нотариусы, занимающиеся частной практикой;
4. индивидуальные предприниматели, являющимися участниками соглашений о разделе продукции;
5. индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
6. индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
7. индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход  налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого  имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, превысит 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом сумма налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346, 13 НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на общий режим  налогообложения,  вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не  ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения  признаются:

1. доход;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доход (полученный от предпринимательской деятельности) по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки 6%, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанным налогоплательщиком на сумму взносов на государственное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.¹²

Индивидуальный  предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода  исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога в размере 15%. Уплаченные авансовые платежи по налогу зачисляются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата платежей производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, т.е. 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые  платежи  по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В этот же срок должна предоставляться налоговая декларация по итогам отчетного периода.

Индивидуальные  предприниматели обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы  и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом МНС России от 28.10. 2002 г. № БГ – 3 – 22 / 606.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в  размере 1% налоговой базы, которой является доход в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением статьи 346.18 пункт 7 главы 26.2 НК РФ. Указанный в этом пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем нанесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду в течении всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при переходе с  одной системы налогообложения  на другую, не принимается.

При использовании  в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенных на величину расходов, предприниматель включает в  расходы  статьи, указанные в главе 26.2 статьи 346.16 НК РФ.

 

 

3.4.Эффективность применения системы налогообложения

малого  бизнеса на примере ЧП.

В настоящее  время публикуется очень много  материалов, в котором исследуются  проблемы налогообложения предпринимательства, делается оценка налогового бремени по различным моделям налогообложения.

В выпускной  работе рассматриваются различные  модели налогообложения индивидуальных предпринимателей и дается оценка возможности  более точного определения объекта  налогообложения и контроля со стороны налоговых органов, оценивается соотношение платежей. И если предприниматели переходят на ту или иную систему налогообложения, для того, чтобы минимизировать свои налоговые платежи, то налоговые органы преследуют другую цель- увеличение поступлений в бюджет.

Для рассмотрения динамики поступлений мной были выбраны (случайно) несколько индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками  единого налога на вмененный доход  и применяющих упрощенную систему  налогообложения.

Как известно, введение упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства преследовало цель стимулирования развития данного сектора экономики.

 

Поступление налоговых платежей индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему  налогообложения (руб.)   

Год	Квартал	Предприниматель А	Предприниматель  Б	Предприниматель  В
2003г.	I II III IV	3168 564 5771 3171	- 648 6748 2461	- - - -
ИТОГО		12674	9851
2004г.	I II III IV	2463 2344 2604 1635	2361 3064 2844 2664	10645 11045
ИТОГО		9046	10933	21690
2005г.	I II III IV	4867 5644 4786 5824	4500 4320 4666 3259	11700 10860 12360 11755
		21121	16745	46675

 

Как видим из таблицы поступления налогов  нагрузка у индивидуальных предпринимателей после перехода на упрощенную систему  налогообложения значительно уменьшилась, что благоприятно отразилось на их развитии, но главное с рассматриваемой точки зрения это имело положительный эффект не только не только для индивидуальных предпринимателей, но и для бюджета. После перехода этих индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения резко возросли платежи в бюджет за счет расширения производства и, следовательно, увеличения налогооблагаемой базы.

Жирным шрифтом  обозначены периоды перехода на упрощенную систему налогообложения.

            Из таблицы видно, что после перехода на упрощенную систему налогообложения предприниматель «А», проработав год на этой системе налогообложения, заплатил в бюджет за 2004г. - 9046 рублей, что на 3628 рубля меньше по сравнению с 2003годом. Но уже в 2005г. он заплатил по сравнению с 2003г., уже на 8447 рублей больше, что составило 167 %. Следует отметить, что это был не разовый скачок. Тенденция увеличения платежей  наблюдается у всех предпринимателей.

Так предприниматель  «Б» в 2004г. заплатил налогов на сумму 10933 рубля, что на 1082 рубля больше, чем в 2003г., а в 2005. на 170 % больше по сравнению с 2003г.

Что касается предпринимателя  «В», который начал свою деятельность применяя упрощенную систему налогообложения, налоговые платежи осуществлял  стабильно.

Как видим из приведенного выше анализа поступлений, введение упрощенной системы налогообложения не только не приводит к резкому снижению налоговых платежей, а наоборот, в ряде случаев способствует их увеличению. Причем, в этой ситуации достигается увеличение налоговых платежей не за счет ужесточения налогового законодательства и повышения налоговых ставок, а в результате роста производства, а следовательно, налогооблагаемой базы.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то он изначально вводился для увеличения налоговых поступлений за счет расширения налогооблагаемой базы в тех сферах экономики, где контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов ограничен в силу специфики этой деятельности.

Рассмотрим  динамику поступлений по нескольким индивидуальным предпринимателям, являющихся  плательщиками единого налога на вмененный доход. Так при переходе на уплату единого налога на вмененный доход у всех предпринимателей происходит рост налоговых платежей. Причем, как видим у 2-го и 3-го индивидуальных предпринимателей, платежей вообще практически не было, хотя на налоговом учете они состоят уже довольно продолжительный срок. Из этого можно сделать вывод о том, что эти индивидуальные предприниматели уклонялись от уплаты налогов и только введение единого налога на вмененный доход, запрещающего осуществление коммерческой деятельности без свидетельства, заставило их платить налоги в полном объеме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Поступление налоговых платежей от предпринимателей, уплачивающих

единый  налог на вмененный доход.

 

Год	Квартал	Предпр-ль 1	Предпр-ль 2	Предпр-ль 3
2002	I II III IV	1462 4564 4560 4560	- 8672 8640 8640	- - - 4036
		15246	25952	4036
2003г.	I II III IV	6300 6300 6300 6300	8900 8900 8900 8900	5100 5100 5100 5100
ИТОГО		25200	35600	20400
2004г.	I II III IV	7500 7500 7500 7500		6400 6400 8400 8400
ИТОГО		30000		29600
2005.	I II III IV	8100 8100 6500 6500		10200 10200 8400 8400
ИТОГО		29200		37200