Проблемы налогообложения малого бизнеса

1. Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»;
2. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменением от 16 июля, 22 декабря 1992 года, 27 августа 1993 года, 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 года, 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 года);
3. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» с изменениями от 24 июня 2002 года;
4. Федеральный закон № 104-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

В настоящее  время малые предприятия пользуются определенными льготами, при правильном использовании которых они могут  значительно снизить свои налоговые  обязательства. Кроме льгот по налогообложению существуют такие, которые позволяют вести более простые бухгалтерский учет и отчетность по сравнению с большими предприятиями.

Действующие льготы можно перечислить в следующем  порядке:

1. освобождение от налога на прибыль малых предприятий, производящих и перерабатывающих определенную продукцию;
2. освобождение от ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль;
3. ускоренная амортизация основных средств;
4. освобождение от ежемесячных авансовых платежей НДС;
5. представление отчетов о налогах один раз в квартал;
6. снижение количества статистических отчетов;
7. сокращенная форма бухгалтерского учета и отчетности.

Освобождение  от налога на прибыль малых предприятий, производящих и перерабатывающих определенную продукцию. Эта льгота  действует для малых предприятий, которые занимаются следующими видами деятельности: производство и переработка сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). В течении первых двух лет со дня регистрации предприятие не платит налог на прибыль полностью. Для использования этой льготы необходимо соблюдение еще одного условия – выручка от указанных видов деятельности должна превышать 70 процентов от общей суммы выручки от реализации продукции.

Если предприятие  продолжает производить указанную продукцию в течении третьего и четвертого годов своего существования и при этом выручка от реализации этой продукции составляет более 90 процентов общей суммы выручки, предприятие платит в течение третьего года 25 процентов от установленной ставки налога на прибыль, а в течение четвертого года – 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль.

Освобождение  от ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль. Предприятия большого бизнеса обязаны ежемесячно платить авансовые платежи исходя из расчетной прибыли и налога на прибыль. Малые предприятия освобождены от уплаты ежемесячных авансовых платежей, а также от представления расчетов о предполагаемой прибыли в будущем квартале.

Ускоренная  амортизация основных средств. Приобретая основные средства, малые предприятия могут списывать на себестоимость продукции в течение текущего года 50 процентов от стоимости приобретенного, если срок службы этих основных средств превышает три года. Кроме этого, при начислении амортизации основных средств малые предприятия могут применять ставку, увеличенную в два раза по сравнению с той, которая установлена для соответствующих основных средств.

Освобождение  от ежемесячных авансовых платежей НДС. Предприятия большого бизнеса уплачивают налог на добавленную стоимость ежемесячно по фактической реализации своей реализации своей продукции. Малые предприятия имеют право платить налог на добавленную стоимость ежеквартально, исходя из окончательного расчета своих налоговых обязательств по НДС.

Упрощенная  система налогообложения, учета и отчетности представляет следующую структуру: предприятие платит единый налог вместо тех, которые установлены для остальных предприятий. Кроме единого налога предприниматели производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, ведет бухгалтерский учет в книге доходов и расходов без применения способа двойной записи и плана счетов; ведет кассовые операции и представляет статистическую отчетность в обычном порядке; представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, состоящую из расчета единого налога, выписки из книги доходов и расходов; предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу.

Этот перечень можно разделить на две части: одна относится к налогообложению, вторая – к учету и отчетности.

Упрощенная  система налогообложения. По сравнению с действующей налоговой системой в части налогообложения, введение единого налога является значительным продвижением, так как резко сокращаются трудовые затраты на расчет налогов, снижается вероятность технической ошибки, упрощается расчет налогов.²

Итак, все налоги, которые платит малое предприятие  с обычной системой, при упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию  не требуется платить налог на прибыль, подоходный налог для индивидуальных предпринимателей, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на пользователей автодорог, и еще несколько десятков налогов – все эти платежи соединены в единый налог.

Объектом обложения единым налогом может быть совокупный доход или валовая выручка.

В рамках системы  мер, направленных на привлечение к  налогообложению субъектов предпринимательской  деятельности, чьи реальные доходы практически выведены из-под государственного контроля, был разработан и принят Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Федеральный закон  о едином налоге на вмененный доход  является рамочным законом. Основным документом, в рамках которого предполагается взимать этот налог, должен быть закон субъекта Российской Федерации. А так как налоговая политика государства основывается на принципах единства экономического пространства РФ, равенства граждан и гарантированной свободы предпринимательства, рамки эти будут достаточно ограничены.

В тексте Федерального закона перечислены конкретные виды деятельности, для которых субъекты федерации могут вводить единый налог. Закон также содержит критерии, на основе которых могут быть установлены  повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности. Причем эти коэффициенты являются закрытыми. Субъекты РФ, устанавливая суммы налога, при принятии своего закона не могут применять иные параметры, в частности такие, как «фиксированный коэффициент нерегистрируемого оборота». Данный налог по своей сути является региональным, значит субъекты РФ, в предоставленных Федеральным законом рамках, могут устанавливать любые значения базовой доходности с учетом рекомендаций Правительства РФ по установлению сумм данного налога.

Естественно, при применении закона о едином налоге на временный доход налоговики будут учитывать опыт, накопленный ими по налогообложению субъектов малого предпринимательства. Актуальные задачи налоговой политики при переходе на новую систему налогообложения требуют также более жесткого подхода к определению прав и обязанностей налогоплательщиков и государства. Именно поэтому вместо упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, допускающей право самостоятельного выбора - переходить или нет на эту систему налогообложения, вводится налог на вмененный доход, который  должны платить индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенный вид деятельности.

Надо сказать, что введение единого налога на вмененный  доход проходит в некоторых регионах достаточно болезненно: наблюдается либо чрезмерное налогообложение, либо недостаточный учет тех или иных характеристик, влияющий на фактический доход налогоплательщика. Порой это приводит чуть ли не к бунту предпринимателей.

Единый налог  вводится не для того, чтобы «выбить» из частных предпринимателей последние средства, а для расширения налогооблагаемой базы, формирования доходной части местных бюджетов.

Расчет единого  налога основывается на определении  базовой доходности определенного  вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на результаты предпринимательской деятельности.³

При выборе физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, исходили из того, что валовой доход организации и прогнозируемый на его основе вмененный доход зависят от выбранного физического показателя и от количества его единиц. Выбор этих показателей осуществляется исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, а также на основании статистических данных. При подготовке и определении объемов прибыли использовались многочисленные тома отчетных данных Госкомстата России, так что возможное отклонение от нормы впрямую зависит от отчетности предприятий и корректируется местными органами власти. Объект налогообложения – вмененный доход рассчитывается по типовым показателям и связан с физическими параметрами деятельности малых предприятий и их местоположением. Конкретные значения корректирующих коэффициентов для единого налога устанавливаются субъектами Российской Федерации, причем сумма налога устанавливается на год и не подлежит корректировке в течение года.

Контроль, за облагаемой базой в данных сферах сегодня  практически равен нулю, и закон  помогает вывести из теневой экономики определенные виды деятельности, упрощает процедуру сбора налогов с субъектов предпринимательства с одновременным снижением бюджетных затрат на привлечение квалифицированных налоговых инспекторов и полицейских для осуществления многоступенчатого контроля.

2. Понятие, виды, формы и классификация налогов РФ.

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица (предприятия, организации, граждане).

 Раньше в  нашей стране все налоговые  поступления шли в центр. И  только потом распределились  по регионам через бюджет. В  результате местного бюджета  государство порой оказывалось  без средств. Это не давало ему возможности решать даже элементарные проблемы. Если же поручить собирать налоги не центру, а местным властям, то тогда без  средств может оказаться уже центр, что сделает финансово не обеспечивающей его работу.

Возможности финансовой стабилизации, во всяком случае, состояние данной части бюджета будет зависеть в основном от двух весьма влияющих друг на друга критериев.

Первая и  основная из них - развитие налоговой  базы, т.е. общая ситуация в экономике, особенно в ее базовых отраслях; второй - налоговая система страны. Есть еще и третий  критерий - организация и эффективность налоговой службы государства.

Основы ныне действующей налоговой системы  РФ заложены в 1992 году, когда был  принят большой пакет законов  РФ об отдельных видах налогов.

Первые попытки  перейти к налоговой системе  отказывались от порочной практики установления дифференцируемых платежей из прибыли  предприятия в бюджет, были сделаны  уже во второй половине 1990-91 годах  в рамках союзного государства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяет закон РФ « Об основах налоговой системы в РФ». К другим платежам относят обязательные взносы в государственные бюджетные фонды, такие как пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования.

Объектами налогообложения  являются доходы, прибыль, стоимость  определенных товаров, операции с ценными  бумагами, имущество юридических  и физических лиц и другие объекты.⁴

Перспективы развития  налоговой системы РФ связывают  с введением налогового кодекса РФ. В настоящее время Российская налоговая система характеризуется нестабильностью, частой сменой «правил игры с государством», принятием налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов и так далее. Это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе ответственных производителей.

Развитие и  изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги служат основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.