Проблемы налогообложения малого бизнеса

В противоположность  организациям для налоговых органов наиболее привлекательным является единый налог на вмененный доход, который гарантирует стабильные поступления, уменьшает налоговые правонарушения в части сокрытия налогооблагаемой базы и требует меньших трудозатрат работников налоговых органов.

2.3. Опыт зарубежных стран в налогообложении

 малого  бизнеса.

Единой теории налогообложения малого бизнеса  не существует. В различных странах  при использовании особых режимов  налогообложения преследуются различные  цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению – в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого предпринимательства.

В развитых странах  с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения  налогового режима для малых предприятий  является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется главным  образом в двух направлениях.

Во-первых, издержки законопослушания для малого предприятия с большой вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями для собственных целей.

Во-вторых, можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налога для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше, в таких случаях применяются пониженные ставки или дополнительные возможности начисления амортизации до свободного списания. Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой, или относящихся к малому и среднему предпринимательству применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает $200000.

В ряде развитых стран традиционно применяется  особый режим налогообложения малого предпринимательства. Во Франции для  предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога (3,5 млн. фр. для предприятий, продающих товары, и 1 млн. фр. для предприятий, оказывающих услуги) применяется контрактный налог. Для применения контрактного налога налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, количество занятых, сумма выплаченной заработной платы, количество автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает объем продаж, на основе которого оценивается доход, который предприятие может в норме производить.

Нетрудно видеть, что информация, которая предоставляется  плательщиком, требует ведения значительного  количества записей и по существу содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики отрасли, и затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованные суммы применяются два года, предшествующий и текущий. Они могут отличаться для этих лет и суммы для второго года могут быть распространены на один или несколько последующих лет.

Налогоплательщик  может выбрать обычный учет дохода взамен метода предполагаемого дохода, но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами. Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые власти могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащий учет.

В Израиле применялся налог, основанный на вменении по косвенным  признакам, оценка дохода базируется на различных факторах, которые разрабатываются для конкретных ситуаций. Например, рестораны могут облагаться на основе размещения, количества мест, средних цен продуктов меню. Цель – определить чистую прибыль, величина которой согласовывается между налогоплательщиками и налоговыми властями, но соглашение достигается с представителями отрасли, а не в применении к конкретному налогоплательщику.

Хотя во Франции  и Израиле общий доход к  определению вмененного дохода подобен, его юридический статус в Израиле имеет некоторые различия.

Другое важное отличие израильского подхода к  определению вмененного дохода состоит  в том, что последний применяется  только к плательщикам с оборотом ниже определенных сумм. Основной целью  вмененного налогообложения является уменьшение возможности ухода от налогообложения. В таких случаях вводятся минимальные налоги, часто наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например. Италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности. В развивающихся странах у малых предприятий и у налоговых органов существуют дополнительные проблемы, в частности связанные с меньшей грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым предприятием обычных декларативных систем учета порождает столь значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход их в теневую деятельность. В этих случаях разумное использование вмененных методов «может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогоплательщиков их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения – все это при относительно низких административных издержках». В тех случаях, когда существует опасность произвола налоговых властей, устанавливается право выбора между вмененным налогообложением и традиционной системой уплаты налогов.

В Чили налогоплательщик, чья выручка не превышает 3,000 налоговых  единиц в год (в среднем за последние 3 года), имеет право выбрать специальный  режим. По специальному режиму распределенный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход по прекращении деятельности или по окончании специального режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акционерного капитала, пока он не изъят или не распределен. Изъятые или распределенные доходы облагаются налогом Так, (налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при налогообложении этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие деятельность на улицах, платят фиксированный налог ежегодно (половину месячной налоговой единицы) вместе с муниципальной платой за лицензию. Продавцы газет облагаются ежегодным налогом, равным 0,5% их продаж.

Бразилия применяет  систему налогообложения малых  предприятий с валовым доходом  в качестве налоговой базы и дифференцированными в зависимости от годового валового дохода ставками. Ставки налога изменяются от 3%  до  7%  валового дохода предприятия. Критерием признания предприятия малым (или микро-) является также валовой доход. А именно, доход микро предприятия в календарном году не должен превышать 120 000 реалов, а малого предприятия – 720 000 реалов.

При этом индивидуальное предприятие, оказывающее услуги (например, мойка машин), может не регистрироваться в Главном кадастровом управлении налогоплательщиков и иметь статус неформального предприятия. Ограничения для признания предприятий малыми или микро-, помимо дохода включают в себя форму собственности, вид деятельности (не разрешается налогообложение по системе малых предприятий для кредитно-финансовых, страховых, арендных, инвестиционных, охранных предприятий, производящих операции с ценными бумагами, валютами, недвижимостью), участие в уставном капитале данного предприятия определенных лиц (иностранные граждане и юридические лица, предприятия с участием госучреждения), участие самого предприятия в уставном капитале других юридических лиц, по осуществлению экпортно - импортных сделок, виду оказываемых услуг (недопустимо в системе оказание услуг маклера, певца, торгового представителя, автора, предпринимателя, режиссера театра, композитора, балетмейстера, терапевта, дантиста, медицинской сестры, ветеринара, инженера, физика, химика, экономиста, бухгалтера, аудитора, статиста, администратора, программиста, адвоката, психолога, преподавателя, журналиста, публициста и др.), наличие дебиторской задолженности по обязательным платежам, социальному страхованию, превышение совокупного дохода владельца от данного предприятия и участия в других предприятиях определенного предела. Предприятие имеет право выбрать общепринятую норму налогообложения, то есть налогообложение по системе для малых предприятий не является обязательным.

 Важным аспектом  налогообложения малого бизнеса  является критерий признания  предприятия малым. Общих принципов  определения такого критерия не существует, и они широко варьируются между странами. Иногда в качестве критерия используется численность работников предприятия (в Дании до 10 человек, в Ирландии – до 50 человек для малого бизнеса, до 250 для среднего). Распространенным критерием является совокупный годовой оборот предприятия (во Франции в пределах 3,5 млн. франков для фирм, реализующих товары, и в пределах 1 млн. для производителей услуг, в Испании до 500 млн. песет). В Италии определяется доход предприятия, который не должен превышать 360 млн. лир для предприятий в сфере услуг и 1 млрд. лир для остальных фирм. В ряде случаев критерии более сложные. Так, в Бельгии и Великобритании предприятие, имеющее право на признание малым,  должно одновременно удовлетворять ограничениям на численность занятых, совокупный годовой оборот и валюту баланса (в Бельгии эти величины не должны превышать соответственно 100 человек, 145 млн. бельгийских франков и 70 млн. бельгийских франков; в Великобритании – 250 человек, 11,2 млн. фунтов стерлингов и 5,6 млн. фунтов стерлингов). В некоторых странах предприятие должно для признания малым удовлетворять одному из сложных критериев. В Люксембурге малые предприятия должны иметь оборотный капитал, не превышающий 500000 люксембургских франков и годовой оборот в пределах 2 млн. или прибыль или прибыль в пределах 60000 люксембургских франков. Для средних предприятий ограничения устанавливаются на те же показатели, что и в Бельгии и Великобритании, но в Люксембурге пороговыми значениями служат 50 человек для штата, 88 млн. люксембургских франков для оборота и 44 млн. люксембургских франков для валюты баланса.

Глава 3. Характеристика современных систем налогообложения

3.1.Традиционная система налогообложения.

Традиционная  система налогообложения индивидуальных предпринимателей базируется на уплате ими в качестве базового налога на доходы физических лиц, а также ряд других налогов: единый социальный налог, НДС,  НСП, налог на имущество и т.д.

До 1 января 2001 года исчисление и уплата подоходного  налога индивидуальных предпринимателями осуществлялись на основании закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». С 1 января 2001 года порядок уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями), а также методическими рекомендациями по применению главы 23 НК РФ, разработанными и утвержденными приказом МНС России от 29.11.2000 г. № БГ-З-08/415 с изменениями от 13.08.2002 г. № 86Н / № БГ-З-04/430.

Согласно статье 210 главы 23 НК РФ налоговая база для  доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13Х, как денежное выражение таких  доходов подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных соответственно статьями 218-221 Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год.

Учет доходов  и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В книге учета  отражаются имущественное положение  индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской  деятельности за налоговый период.

Индивидуальные  предприниматели с традиционной системой налогообложения включены в состав плательщиков налога на добавленную стоимость (статья 143 НК). В соответствии со статьей 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Для подтверждения  права на освобождение от исполнения обязанности индивидуальные предприниматели  представляют в налоговый орган  по месту представления декларации по налогу на НДС соответствующее  заявление и следующие документы  и сведения:

1. налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды;
2. документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товара;
3. документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;
4. журнал полученных и выставленных счетов-фактур;
5. книга продаж;
6. книга доходов и расходов;
7. документ, подтверждающий отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции.

Заявление, сведения и документы представляются налогоплательщиком, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение. Освобождение от уплаты НДС действует в течение одного года, если соблюдаются все условия статьи 145 части второй Налогового кодекса РФ. После истечения года налогоплательщик обязан вновь подать заявление со всеми причитающимися документами на право освобождения от уплаты НДС.