Проблемы налогообложения малого бизнеса

С одной стороны, это не только не влечет за собой  уменьшения доходной части бюджета, но и в ряде случаев приводит к  его увеличению. Для пояснения  рассмотрим два случая.

Первый случай: заказчик малое предприятие не освобожден от уплаты НДС. Тогда малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, в акте сдачи-приема работ указывает  сумму работ без НДС. Вся сумма  НДС уплачивается в бюджет заказчиком. Если у малого предприятия есть подрядчики или материалы, приобретенные с учетом НДС, то в бюджет поступит сумма большая, чем при обязательстве малого предприятия уплачивать НДС.

Второй случай: заказчик малое предприятие выполняет  экспортные поставки. НДС, уплачиваемый малый предприятием, будет возмещен заказчику из бюджета. Из этого следует, что обязывать малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивать НДС неправильно, так как это приводит только к значительному усложнению его работы, противоречит самому принципу упрощенной системы налогообложения и не создает условия для развития малого предпринимательства в России.

Вместе с  тем, отдельные виды деятельности, когда  запрещать уплачивать НДС для  малых предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения, как это имеет место в настоящее время, неправильно, так как это приводит к двойному налогообложению. Такая ситуация возникает в случае, когда заказчик малого предприятия не освобожден от уплаты НДС, а объем подрядных работ у малого предприятия, выполняемых предприятиями, не освобожденными от НДС, значителен.

Данные вопрос представляется существенной законодательной  недоработкой, препятствующей распространению  упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.

Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю, и от него и последующим  покупателям. Если в этой цепочке  оказывается малое предприятие, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, что равновесно для них существенному увеличению цены.

Это обстоятельство ограничивает область целесообразного  применения упрощенной системы только предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья. Во всех остальных случаях малое предприятие, работающее по упрощенной системе, попадает в невыгодное положение по сравнению со своими конкурентами. В настоящее время компьютерный учет настолько снижает трудоемкость ведения традиционной бухгалтерии, что нет смысла использовать упрощенную систему и обременять себя связанными с ней ограничениями, т.е. при широкомасштабном внедрении упрощенной системы имеет смысл разработать компьютерную версию ведения учета по упрощенной системе, единую для региона.

Для налоговых  органов неудобством применения упрощенной системы является нестабильность поступлений и трудности прогнозирования налоговых поступлений.

Что касается проблем, связанных с единым  налогом  на вмененный доход. Одним из недостатков  вмененного налога является то, что  он имеет значительный искажающий эффект. При неправильной оценке доходности (или при недооценке зависимости доходности от локализации бизнеса) может оказаться, что он применяется к большинству предприятий в этой сфере неоправданно, и тогда искажения могут быть существенными. Кроме того, обеспечивать большую точность можно только путем эмпирических исследований границ фактической прибыли, что требует значительных ресурсов и может быть проблематичным при общей экономической нестабильности. Также следует отметить, что предприниматели, осуществляющие торговлю товарами, являются плательщиками единого налога на вмененный доход только при реализации товара за наличный расчет, а при реализации безналичным путем подпадают под традиционную систему налогообложения. В этом случае очень тяжело вести учет, т.к. в настоящее время широко распространяется торговля в кредит, т.е. один и тот же товар оплачивается частью за наличный расчет, т. е. подпадает под систему налогообложения на вмененный доход, а оставшаяся часть оплачивается безналичным путем через банк.

2.2. Пути совершенствования налогообложения малого бизнеса.

Упрощенную  систему налогообложения целесообразно  использовать на предприятиях, ведущих  однопрофильную несложную хозяйственную  деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое  количество поставщиков и покупателей  и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. Поэтому ограничение по численности, заложенное в законе, представляется искусственным и излишним. Предприятия сами в состоянии определить возможность и необходимость для себя упрощенной системы.

Потребители продукции  малого предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, не могут принять к зачету налог  на добавленную стоимость. С целью  создания нормальных условий для  развития малого предпринимательства  в литературе предлагается использовать две ставки единого налога, уплачиваемого с валовой выручки. Первая ставка составляла бы 6% с валовой выручки (без учета социального налога) без оплаты НДС, вторая – около 4% с валовой выручки (также без учета социального налога) плюс НДС. Выбор ставки единого налога должен остаться за малым предприятием. В рамках каждого выполняемого договора предприятие само должно решать, является оно плательщиком НДС или нет. При этом уплата НДС должна производиться один раз в квартал совместно с уплатой единого налога, по итогам финансовой деятельности. Использование метода начислений для уплаты НДС, с одной стороны, невозможно для малых предприятий, обладающих ограниченными финансовыми ресурсами, а с другой стороны, противоречит, принципам упрощенной системы налогообложения. Предлагаемые ставки единого налога, с одной стороны, не уменьшают поступления в бюджет, а с другой стороны, не будут оказывать негативного влияния на работу малого предприятия. Такой подход позволил бы оптимальным образом вести финансовую деятельность на малом предприятии.

Альтернативой предлагаемому  подходу может быть использование  одной ставки единого налога 6% (без  учета социального налога), уплачиваемого  с валовой выручки, без уплаты НДС. Вторую ставку единого налога 4% с валовой выручки (без учета социального налога) плюс НДС для малых предприятий, у которых большой объем подрядных работ, можно по их заявлению разрешить в течение налогового периода являться плательщиками НДС.¹⁰

С целью совершенствования  упрощенной системы налогообложения малых предприятий по оценке специалистов необходимы изменения на уровне федерального законодательства. Предлагается внести изменения в Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 24.07.2002 г. №104-Ф3 для малых предприятий, у которых большой объем подрядных работ, по их заявлению являться плательщиками НДС.

Внесение указанных изменений, по оценке практиков, обеспечит простую  и понятную форму бухгалтерского учета, прозрачность налогообложения, упростит взаимодействие малых предприятий и налоговых инспекций и позволит пополнять оборотные средства малых предприятий.

Также можно предложить следующие  дополнения в документы Госналогслужбы, которые могли бы сгладить несовершенство упрощенной системы налогообложения малого предприятия. Для исключения неоправданного применения прогрессивной ставки единого налога в ситуации поступления средств от заказчиков в последние 5 дней квартала разрешить относить затраты, произведенные в течение последующих 5 банковских календарных дней, на предыдущий период. Разрешить в случае превышения годовых затрат, исключаемых при определении совокупного дохода, годовой валовой выручки переносить разницу в книгу учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Внесение указанных дополнений содействовало бы развитию малых  предприятий, характеризующихся неравномерной  выручкой, в частности, производящих сложную научно-техническую продукцию.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам активно работает над устранением  недостатков упрощенной системы  налогообложения. В ходе рассмотрения соответствующих статей проекта  специальной части Налогового кодекса  Российской Федерации, неоднократно вносились соответствующие предложения, направленные на устранение недостатков упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

В проекте Специальной  части предлагается сохранить упрощенный режим налогообложения с определенной его корректировкой. В частности предусматривается, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему, вправе по своему усмотрению отказаться от уплаты налога на добавленную стоимость или его уплачивать.

Кроме названной упрощенной системы налогообложения органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации вправе принимать решения о введении для организаций и индивидуальных предприятий, занятых производством сельскохозяйственной продукции, единого налога на сельскохозяйственных производителей.

Перевод указанных организаций  и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога производится независимо от численности занятых  в них работников и объема выручки  сельскохозяйственной продукции. Применение  единого налога организациями предусматривает замену для них уплатой этого налога всей совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии с налоговым законодательством.

Право перехода на уплату единого  налога организациями и индивидуальными предпринимателями остается добровольным. Объектом налогообложения и налоговой базой для налогоплательщиков, применяющих единый налог, будет являться только валовая выручка, полученная ими за налоговый период, определяемая как сумма выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, реализованного за отчетный период, и внереализованных доходов.

Кроме того, органы законодательной (представительной) власти субъектов  Российской Федерации вправе будут  принять решения о применении в качестве объекта налогообложения и налоговой базы по единому налогу общей площади, используемых налогоплательщиками в сельскохозяйственном производстве земельных угодий или иных показателей, характеризующих производство сельскохозяйственной продукции.

В этом случае налоговая  ставка будет устанавливаться в  фиксированной сумме на единицу  соответствующей площади земельных  угодий или иных показателей, установленных  в качестве базы налогообложения.

Необходимо отметить, что  даже при устранении всех выше перечисленных недостатков, действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения малого предпринимательства, не может обеспечить в должной мере учет объектов обложения малых предприятий, поскольку сохраняются условия для ухода от уплаты налогов; например, работая с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и т.д. По различным оценкам, сегодня от 30 до 80 процентов товаров и услуг предприятий малого бизнеса обслуживаются наличными – типичный уход от налогообложения. Особенно это касается розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания населения. В связи с этим был принят Федеральный закон от 31.07.1998г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», который в какой-то степени решает данную проблему.

Но методика взимания единого  налога на вмененный доход имеет  ряд недостатков. Для их устранения целесообразно использование зарубежного  опыта, а именно следующее: применение так называемого оспоримого метода. При оспоримом методе налогоплательщик, не согласный с результатом применения метода, может апеллировать, удостоверяя, что его фактический доход, подсчитанный по обычным правилам налогового учета, меньше, чем рассчитанный по вмененному методу.

Оспоримость вмененного налогообложения требуется в случаях, когда есть основания предполагать, что налогоплательщик не раскрывает своего дохода в декларации или не подает декларацию, что и происходит сегодня на практике. В таких случаях закон обычно уполномочивает налоговые власти использовать косвенные методы для определения дохода налогоплательщика, основанные на произвольных критериях или какой-либо доступной информации. Поскольку в этом случае вмененное налогообложение предназначено в качестве средства установления истинного дохода налогоплательщика, налогоплательщику должно быть позволено уточнить предоставляемую информацию.

Еще одним способом сделать вмененное налогообложение  более гибким является определение  дохода на основе переговоров между налогоплательщиком и налоговым инспектором. Такой метод довольно успешно применяется во Франции. Но после достижения соглашения на точно определенный период в два года или более продолжительный период, налог применяется автоматически, независимо от фактического дохода налогоплательщика.

Для налоговых  органов возможно применение метода минимального вменения, когда налоговые  обязательства не менее определенных по правилу вменения, к примеру, они  не могут быть меньше определенного  процента с валовой выручки предприятия. Это позволит более эластично использовать данную систему налогообложения и увеличить поступления в бюджет.

Некоторые страны, в том числе Аргентина, Колумбия, Мексика и Венесуэла, применяют  минимальные налоги на основе фиксированного процента от активов предприятия. В Боливии такой налог в течение некоторого времени замещал налог на доход корпораций и представлял собой исключительное вменение. База налога может варьироваться от валовых активов до чистых активов, т.е. активов за вычетом задолженности. Экономические основания для налога на активы в том, что инвесторы могут ожидать получения определенной нормы доходности на свои активы.

Из всего  вышесказанного можно сделать вывод  о том, что при некоторой доработке  упрощенной системы налогообложения оно будет достаточно привлекательной для субъектов малого предпринимательства. Эта система для них является более гибкой и привлекательной по сравнению с применением единого налога на вмененный доход.