Проблемы налогообложения малого бизнеса

Исчисление  и уплата малыми предприятиями налогов, сборов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а также применение льгот, установленных законодательством, производится в общеустановленном  порядке.

Налоговая система  в России содержит более  40 налогов, которые можно разделить на три группы в зависимости от того, какими органами власти они вводятся и в какой бюджет поступают. В ней выделяют «федеральные», «субъективные» и «местные».⁵

К федеральным  налогам относят: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы банков, страховых обществ, на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, подоходный налог с предприятий, с физических лиц, налог с имущества, переходящего  в порядке наследования или дарения.

К Республиканским  налогам (налогам краев, областей, автономных образований) относят: налог на имущества предприятий, республиканские платежи за пользование природными ресурсами, лесной доход.

К местным налогам  относят: налог на имущество физических лиц, земельный налог, целевые сборы населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции,  на благоустройство и другие цели.

Многообразие  существующих налогов вызывает необходимость  их классификации (разделение на виды) на определенной основе. Кроме того, отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть данного налога. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Наиболее существенное значение в современной теории и  практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1. по способу взимания налогов;
2. по субъекту-налогоплательщику;
3. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;
4. по порядку введения налога;
5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
6. по целевой направленности налога

Рассмотрим  наиболее важные и значимые налоги:

Налог на добавленную  стоимость. 

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

1. Организации;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением  товаров на таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения  признаются следующие хозяйственные  операции:

1. реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передачи товаров. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров;
2. передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ

 Не признаются  реализацией товаров:   

1. передача на безвозмездной основе жилых домов, детсадов, клубов и др. объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и др. подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления;
2. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;
3. выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления;
4. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям.

              Налоговые вычеты:

1. налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты;
2. вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщикам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
3. вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые продавцом налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ;
4. вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки.

Налоговые ставки:

По налогу на добавленную стоимость предусмотрены  две основные ставки - стандартная  и пониженная.

Пониженная  ставка (10%) применяется ко всем товарам первой необходимости, таким как: хлеб, молоко, мясо и мясопродукты, соль, крупы и т.д.; а так же некоторых товаров для детей. Перечень данных товаров определяется Правительством РФ.

Стандартная ставка (18%) применяется на все остальные  товары, которые не указаны в перечне данных на товары первой необходимости.

При реализации товаров цена товара должна быть увеличена  на сумму НДС. Для определения  суммы налога в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрена расчетная  ставка налога. При этом необходимо отметить, что расчетная ставка налога не является какой-либо самостоятельной (третьей) ставкой налога.

Расчетная ставка определяет долю НДС в составе  цены товара, сформированной с учетом налога.

Налог на прибыль предприятий.

Налог на прибыль наряду с НДС является основным налогом с предприятий и организаций и основным составным элементом налоговой системы России.

В отличие от НДС данный  налог является прямым, т.е. его сумма целиком зависит  от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога являются:

Предприятия и  организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству России, их филиалы и другие аналогичные  подразделения, имеющие отдельный  баланс и расчетный счет, а так  же компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством.

Объектом обложения  налогом является валовая прибыль  предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.⁶

Ставка налога на прибыль предприятий, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена  в размере 7,5 %, в бюджет субъекта РФ - 14,2 %, в местный бюджет- 2,3 %.

Подоходный  налог с физических лиц.

Подоходный  налог с физических лиц  по сумме  поступлений в бюджет занимают третье место после налога на прибыль  предприятий и НДС и является основным налогом с населения.

Плательщиками налога являются:

1. физические лица, имеющие постоянное место жительство в России;
2. физические лица, не имеющие постоянного места жительства в России, в случае получения дохода на территории России;
3. иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев.

Объектом налогообложения  у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном  году.

Налог на пользование  природными ресурсами.

Кроме того, в  организации действует налог, относящийся  к субъектам федерации.

Налог на имущество предприятий.

Плательщиками налога на имущество являются:

2. предприятия,  учреждения и организации, в том числе, с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по Законодательству РФ;
3. филиалы и аналогичные подразделения предприятий, организаций и  учреждений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

Объектами налогообложения  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе плательщика.

Ставка налога.

Предельный  размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2 % от среднегодовой стоимости имущества.

Льготы по налогу на имущество предприятий.

Данный налог  не облагает имущество:

1. бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной и       исполнительной власти, органов местного самоуправления;
2. предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;
3. используемое для нужд образования и культуры;
4. религиозных объединений и организаций;
5. используемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет и т.д.

 Сроки уплаты  налога.

 Расчеты  налога за расчетный период  представляются предприятием в  налоговые органы по месту  нахождения вместе с бухгалтерским  отчетом в сроки, установленные  для представления квартальной,  годовой бухгалтерской отчетности.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал и в пятидневный  срок со дня установленного для представления  бухгалтерского отчета за год.

               Предприятия малого бизнеса и индивидуальные предприниматели также уплачивают налог на вмененный доход, и налог при упрощенной системе налогового обложения, о которых я более подробно изложу далее.

Налогооблагаемые  базы в зависимости от выбранного масштаба налога подразделяются:

1. налогооблагаемые базы со стоимостными показателями, например: для исчисления налога на имущество физических и юридических лиц используется объем реализованной продукции;
2. налогооблагаемые базы с объемно-стоимостными показателями, например: при исчислении НДС используется объем недр реализованной продукции;
3. налогооблагаемая база с физическими показателями, например: при исчислении налога на пользователей недр применяется объем добытого сырья.

Для правильного  определения  момента возникновения налогового обязательства имеет метод формирования налогооблагаемой базы.

Существуют  два  основных метода:

1. Кассовый (метод присвоения) - учитывает момент получения средств, доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы.
2. Накопительный (метод начисления) - важен момент возникновения имущественных прав и обязательств, доходом признаются все суммы, право на получение которых в данном налоговом периоде независимо от того, получены ли они в действительности. Для определения производственных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших от того произведены ли по этим обязательствам выплаты.

В теории налогообложения  выделяют несколько способов определения размера налогооблагаемой базы, в частности, выделяют прямой, косвенный, условный и паушальный.⁷

- Прямой способ, которым определяется реальные и документально подтвержденные  показатели налогоплательщика.

- Косвенный способ - (расчет по аналогии) - выбор аналогичных предприятий отраслевой промышленности, конкретного вида деятельности, размера выручки, численности конкретного вида деятельности, размера выручки, численности производственного персонала, подгруппы, группы.

При невозможности определения объема выручки на проверяемом предприятии расчет размера облагаемого дохода производится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода и численностью персонала на предприятии.

- Условный способ -  по которому размер дохода гражданина, как правило, определяется на основании вторичных признаков; суммы арендной платы снимаемых апартаментов.

- Паушальный способ - основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога.

С исчислением  налогооблагаемой базы тесно связана проблема инфляционного воздействия на налоги и налогообложение. Особенно негативно инфляция сказывается на налогоплательщике, так как он вынужден уплачивать налог фактически с фиктивных доходов и объектов, которые образуются в результате обесценения национальной денежной единицы.

Для нейтрализации  негативных последствий инфляции налоговое  законодательство зарубежных стран  предусматривает различные механизмы, например, ведение шкалы доходов  в условных единицах, систему переоценки объектов недвижимости для целей поимущественного налогообложения, систему возмещений по налогам.