Принципы организации бухгалтерского учета

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Октября 2009 в 12:21, Не определен

Описание работы

реферат

Файлы: 37 файлов

12.органицация работы аппарата бухгалтерии.doc

— 34.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

14.ревизия кассы.doc

— 20.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

15.Учет кассовых операций.doc

— 71.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

16.Учет расчетов но расчетном счете.doc

— 10.50 Кб (Скачать файл)

17.учет операций по валютным счетам.doc

— 146.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

18.Учет расчетов с подотчетными лицами.doc

— 51.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

19. Учет основных средств.doc

— 24.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

20.порядок начисления амортизации основных средств.doc

— 28.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

21.учет нематериальных активов.doc

— 70.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

23.понятие,классификация и задачи учета МПЗ.doc

— 10.50 Кб (Скачать файл)

22.Порядок начисления амортизации нематериальных активов.doc

— 31.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

26.учет материально производственных запасов.doc

— 45.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

28.учет расходов будущих периодов.doc

— 29.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

29.Документы по учету личного состава.doc

— 19.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

30.формы оплаты труда.doc

— 38.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

31.учет оплаты труда.doc

— 10.50 Кб (Скачать файл)

35.учет затрат на производство.doc

— 108.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

36.учет готовой продукции.doc

— 79.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

37.учет финансовых результатов.doc

— 106.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

38.учет нераспределенной прибыли.doc

— 31.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

бб на конец месяца.doc

— 74.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

39.прибыль.виды прибыли.учет прибыли и убытка.doc

— 27.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

40.организационно-правовые формы предприятия. учет уставного капитала.doc

— 212.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

41.виды отчетности. назначение,состав бухгалтерской отчетности, порядок составления.doc

— 64.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

47.учет кредитов и займов.doc

— 133.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

48.учет расчетов с бюджетом.doc

— 145.00 Кб (Скачать файл)

Налогооблагаемые  временные разницы могут возникать, например, если:

фирма, использующая кассовый метод, начислила выручку  от реализации, штрафные санкции по обязательствам, но фактически деньги не получила;

сумма начисленных  расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете  меньше, чем в налоговом;

фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.

К образованию  налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных  способов амортизации для целей  бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.

Рассмотрим для  примера порядок отражения процентов  по кредитам и займам. В бухгалтерском  учете он регулируется ПБУ 15/01. Проценты по кредитам и займам, начисленные  до момента ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

В налоговом  учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ проценты по кредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаются во внереализационные расходы, но только в той сумме, которая не превышает определенной нормативной величины.

Это значит, что  текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету будет превышать  налогооблагаемую прибыль. И, следовательно, "бухгалтерскую" прибыль нужно  увеличить на сумму этих разниц, чтобы соотнести ее с прибылью в налоговом учете.

Налогооблагаемые  временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но будут  иметь противоположный знак. Они  отражаются в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета  активов и обязательств, в оценке которых возникли.

Эти разницы  приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете "доплатить" в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).

Отложенное налоговое  обязательство (ОНО) , таким образом, - это отрицательная разница между  реальным текущим налогом на прибыль  и условным расходом по налогу, исчисленным  с балансовой прибыли. Отложенное обязательство  показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным периоде (впоследующих отчетных периодах).

Отложенное налоговое  обязательство признается в том  отчетном периоде, когда возникают  налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:

ОНО = НВР х  Ставка налога на прибыль,

где НВР - налогооблагаемые временные разницы.

Чтобы четче  уяснить его суть, можно вспомнить  отложенный НДС с выручки при  признании момента возникновения  обязательств перед бюджетом "по оплате". Такой НДС давно учитывается на счете 76 как предстоящие обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и отложенный налог на прибыль на счете 77.

Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Соответственно  в аналитике соответствующего счета  учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается  налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.

Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление ОНА, и эти суммы больше не будут  увеличивать сумму налога на прибыль  в будущем, то происходит списание отложенного  налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство".

Текущий налог  на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Текущий налог  на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Текущий налог  на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

Где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,

ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

Схема расчета  текущего налога на прибыль приведена  в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.

Чтобы убедиться  в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:

Текущий налог  на прибыль = Налогооблагаемая прибыль  отчетного периода х Ставку налога на прибыль.

Если у фирмы  отсутствуют постоянное налоговое  обязательство (активы), то абсолютная разница между "условным налогом  на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:

ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА,

Где БП - бухгалтерская  прибыль,

УР - условный расход по налогу на прибыль 

ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА).

Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,

Где БП - бухгалтерская  прибыль,

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

ТНП - текущий  налог на прибыль.

Здесь имеются  в виду начисленные или зачтенные  ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками:

Дебет 09 Кредит 68,

Дебет 68 Кредит 09,

Дебет 68 Кредит 77,

Дебет 77 Кредит 68,

которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.

Но в некоторых  случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.

Чтобы показать, как рассчитан текущий налог  на прибыль, и одновременно дать информацию о чистой прибыли к распределению, автор рекомендует показать раздельно в форме 2 две позиции отложенных налоговых активов и обязательств, оказавших влияние на счет 68 и на счет 99. При этом показатели, повлиявшие на счет 99, можно вписать по свободной строке или в пояснительной записке.

На конкретном примере рассмотрим как рассчитать текущий налог на прибыль и  заполнить Отчет о прибылях и  убытках.

Пример 4.

В III квартале 2003 г. организация по данным бухгалтерского учета получила доход 50 000 руб. Из произведенных расходов не принимаются для целей налогообложения 10 000 руб. (сверхнормативные командировочные, представительские, рекламные и т.п.).

Амортизация, начисленная  в бухгалтерском учете больше этой величины в налоговом учете на 5000 руб.

На основании  бухгалтерской прибыли отчетного  периода организация должна исчислить  сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб.  х 24%)- начислен условный расход  по налогу на прибыль, возникший  в данном отчетном периоде. 

Поскольку в  бухгалтерском учете возникли постоянные разницы по расходам, не применяемым  для целей налогообложения, сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 2400 руб. (10 000 руб.  х 24%) - отражено постоянное налоговое  обязательство, возникшее в данном  отчетном периоде.

По отклонениям  в расчете амортизации возникает  отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1200 руб. (5000 руб.  х 24%) - отражена сумма отложенного  налогового актива, возникшего в  данном налоговом периоде.

Текущий налог  на прибыль равен 15 600 руб. [12 000 + 2400+1200 или (50 000 + 10 000 + 5000) х 24%].

Чистая прибыль, подлежащая распределению (сальдо счета 99), составит 35 600 руб. (50 000 - 12 000 - 2400).

Раскрытие информации в Отчете о прибылях и убытках:

Наименование  показателя Код строки За  отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения   50 000
Отложенные  налоговые активы, оказавшие влияние  на текущий налог на прибыль 141 1 200
Отложенные  налоговые обязательства 142 -
Текущий налог на прибыль 150 (15 600)
Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода   35600
Справочно.  
Постоянные налоговые обязательства (активы)
200 2 400

Для проверки по форме 2 рассчитаем текущий налог  на прибыль:

15 600 руб. = 50 000 х  24% + 2400 + 1200

Чистая прибыль  составит 35 600 руб. = 50 000 - (15 600 - 1200).

Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом  к счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам». Структура этого счета  аналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (см. Учет расчетов по НДС).

Начисленные в  течение отчетного периода платежи  в бюджет по налогу на прибыль и  суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли».

Начисление налога на прибыль Вашего предприятия, составившего 5 тыс. руб., отражается следующей записью  на счетах бухгалтерского учета:

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам», характеризует фактические  результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.

Основные проводки по другим налогам:

5. Единый социальный  налог

Единый социальный налог — это новый налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты единого  социального налога. Единый социальный налог зачисляется в государственные  внебюджетные фонды- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

В бухгалтерском  учете для отражения операций по единому социальному налогу применяется  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

К счету 69 могут  быть открыты субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Основные проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению:

Бух. учет - 5 вариант - сашин для сережи.doc

— 515.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

ведомость и журнал.doc

— 69.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

Документ Microsoft Word.doc

— 20.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

журнал хоз операций.doc

— 93.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

кореспонденция.doc

— 109.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

Налоги2008.doc

— 625.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

оборотно-сальдовая ведомость.doc

— 63.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

шпоры_.doc

— 74.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать файл)

Информация о работе Принципы организации бухгалтерского учета