Правовые основы аудиторской деятельности и ее роль в совершенствовании рыночных отношений

Главной задачей в настоящее время является повышение эффективности контрольных мероприятий. Все большее внимание уделяется контролю за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности. Начиная с 2002 года, были приняты 6 стандартов первой очереди, 5 стандартов второй и третьей очередей, принимаются 7 стандартов четвертой очереди. В План Совета по аудиторской деятельности включена разработка 16 стандартов пятой и шестой очередей. Все вошедшие в силу федеральные правила (стандарты) положены в основу разработки Департаментом Типовой программы проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций.46

Что касается развития внутреннего контроля, то важным событием является утверждение в 2003 году федерального правила «Внутренний контроль качества аудита».47 Этот стандарт определяет ключевые принципы и контрольные процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями. Этим федеральным правилом определены общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, утверждены требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. В том числе и к руководящему составу. Советом по аудиторской деятельности были одобрены Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг, был принят Кодекс этики аудиторов России.48

В проекте указанного закона упор делается на необходимость наличия, поддержания и функционирования системы внутреннего контроля качества работы в аудиторской организации. Этим проектом предусматривается также надзор за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений, который осуществляется уполномоченным федеральным органом в порядке, установленном Правительством РФ. Предметом надзора является соблюдение саморегулируемыми аудиторским объединениями (САО) требований законодательства РФ. Надзор осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Основанием для внеплановой проверки являются представленная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) саморегулируемого аудиторского объединения, нарушающего требования законодательства. В случае выявления нарушений уполномоченный федеральный орган может принять решение, обязывающее САО устранить его, может приостановить деятельность САО, обратиться в суд об исключении САО из государственного реестра САО. Уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать Совет по аудиторской деятельности о результатах проведенной проверки и принятых на этой основе решениях.

В рамках международных тенденций должна серьезно измениться роль Совета по аудиторской деятельности в системе регулирования аудита в России. Введение общественного надзора должно обеспечить, чтобы все ключевые решения в аудиторской профессии соизмерялись с интересами пользователей аудиторских услуг. Совет в своем новом статусе должен обсуждать вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности, рассматривать проекты федеральных стандартов и других нормативных актов, одобрять кодекс профессиональной этики, оценивать деятельность САО по внешнему контролю качества, рассматривать обращения и ходатайства САО в сфере аудиторской деятельности.

Кроме этого предусматривается создание рабочего органа Совета, например, Комитета по аудиторской практике. Планируется, что в его состав должны войти руководители САО, представители научной и педагогической общественности, уполномоченного федерального органа. Численность такого рабочего органа определяется уполномоченным федеральным органом. Не менее 70% от общего числа членов рабочего органа должны будут составлять представители аудиторской профессии.49

На сегодняшний день уже предусмотрена подготовка целого ряда проектов нормативных актов, базирующихся на основных положениях вышеуказанного проекта федерального закона. Важно, чтобы в новых законодательных рамках были выработаны эффективные механизмы и найдены инструменты для формирования общественного надзора за соблюдением аудиторской профессией общественных интересов.

Заключение.

Таким образом, в результате изучения материала  по тематике данной дипломной работы, можно сделать следующие выводы:

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной  представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.
2. Подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты), которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.
3. Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4. Внутрифирменные стандарты  аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм.

История развития и становления аудита в России свидетельствует о том, что этот процесс проходил несколько этапов и характеризовался, с одной стороны, директивным созданием    аудиторских    организаций, с другой - стихийностью зарождения аудиторской деятельности.

В процессе становления российского аудита большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. и ряд других документов.

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г.) подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, создать перспективы его дальнейшего развития, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и наконец Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Современный рынок аудиторских услуг очень неоднороден. Лицензии на осуществление аудиторской деятельности имеют 7 тысяч юридических и около 30 тысяч физических лиц. По оценкам специалистов объем рынка аудиторских услуг приблизительно составляет 300-500 млн. долларов в год,                      с учетом сопутствующих услуг эта сумма может быть удвоена.

Примерно 50-70% в стоимостном выражении занимают на рынке компании «большой четверки», около 25% - двадцатка крупных российских аудиторских фирм, которые, по большей части, являются членами различных международных сетей. Оставшаяся доля приходится на средние и мелкие компании. Самыми большими темпами - на 30-40% в год растет сегмент международного аудита. Его заказчики - крупные платежеспособные фирмы.50

Темпы развития рынка российского аудита лишь немного превышают темпы роста российской экономики. Его можно разделить на две части. Первая — рынок аудиторских услуг для компаний, которые нуждаются в качественном заключении, но ещё не доросли до международных стандартов. Основную выручку приносит не столько сам аудит, сколько оказание консультационных услуг. Цены на них растут в 2-3 раза быстрее цен на классический аудит. Вторая часть рынка аудита — это серый аудит. Под ним понимается оказание услуг заказчикам, которым не нужно качественное заключение. Но нужна обязательная «отписка» для налоговых органов.51

В настоящее время ведется работа по внесению поправок в закон об аудиторской деятельности, которыми предусматривается передача большей части функций по регулированию рынка аудита от Минфина РФ к СРО. На данный момент в Минфине РФ их зарегистрировано семь. Необходима серьезная работа по организации в России системы контроля качества аудиторских услуг, соответствующей современным экономическим условиям.

СРО разрешено также заниматься коммерческой деятельностью, но направленной на достижение целей организации. Это может быть издание методической литературы, проведение «круглых столов» и семинаров, организация подготовки к аттестации. Кроме того, СРО зарабатывает на проведении контроля своих членов. Проверки проводятся платные.

Обязательное членство в саморегулируемом аудиторском объединении приведет, безусловно, к росту вступительных взносов и стоимости годового членства. Если СРО проведут реальную «чистку» рынка, то на нем останется около 1/3 работающих сейчас компаний, а стоимость услуг возрастет              на 10-15 %. Есть трудности и среди самих аудиторов, которые из-за конкуренции не всегда могут организоваться в профессиональные объединения. Но аудит становится неотъемлемой частью экономики общества.

На сегодняшний день предусмотрена подготовка целого ряда проектов нормативных актов, базирующихся на основных положениях вышеуказанного проекта федерального закона. Важно, чтобы в новых законодательных рамках были выработаны эффективные механизмы и найдены инструменты для формирования общественного надзора за соблюдением аудиторской профессии в общественных интересах.

Библиография

Нормативно-правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.// Российская газета.1993. № 237.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст.3301.// в ред.Федеральных законов от 03.01.2006. № 6-ФЗ// Российская газета.11.01.2006. №1.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть II.// Собрание законодательства РФ. 1996.  № 5. Ст.410.// в ред.Федеральных законов от 18.07.2005. № 89-ФЗ  // Российская газета. 20.07.2005.  №156.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. .// Собрание законодательства РФ. 1998.  №31. Ст.3824.// в ред.Федеральных законов от 04.11.2005. № 137-ФЗ  // Российская газета. 08.11.2005.  №249.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. .// Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст.3340.// в ред.Федеральных законов от 10.01.2006. № 16-ФЗ  // Российская газета. 19.01.2006. № 8.
6. «Об аудиторской деятельности». Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.// Собрание законодательства РФ. 2001. № 33 (часть 1). Ст.3422.// в ред.Федеральных законов от 30.12.2004. № 219-ФЗ  // Российская газета. 13.01.2005. № 2.
7. «О лицензировании отдельных видов деятельности». Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ.// Собрание законодательства РФ. 2001. № 33 (часть 1). Ст.3430. // в ред.Федеральных законов от 31.12.2005. № 200-ФЗ  // Российская газета. 31.12.2005. № 297.
8. «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». Введены Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 12.12.2001. № 1459.// Собрание законодательства РФ. 2001. № 51. Ст.4874.
9. См. "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263./ Российская газета. 29.12.1993. № 239./ Утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 13.12.2001. № 1459 «О признании утратившим силу Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации"»/ Собрание Законодательства РФ.17.12.2001. № 51. Ст.4874.
10. «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002. № 696.// Собрание  Законодательства РФ 30.09.2002. № 39. Ст.3797. // В редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004. № 532. «О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, установленных Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002. № 696»// Собрание законодательства РФ. 18.10.2004. № 42. Ст.4132.
11. «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» Постановление правительства РФ от 06.02.2002. № 80.//Собрание законодательства РФ. 11.02.2002. № 6. Ст.583.
12. «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита (вместе с «правилами проведения конкурса по отбору аудиторских организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %)». Постановление Правительства РФ от 30.12.2005. № 706.// Собрание Законодательства РФ. 05.12.2005. № 49. Ст.5224. 
    

Литература:

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер.с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
2. Алборов Р. А. Основы аудита. - М.: ДиС, 2001.
3. Андреев В. Д. Практический аудит (справочное пособие). —М.: Экономика, 1994.
4. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. М. А. Терехова и А. А. Терехова / Гл. ред. серии UNCTC проф. Я. В. Соколов. - М.:Финансы и статистика, 1995.
5. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Инвест Фонд, 1994.
6. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк,  А. А. Савин и др. / Под ред. проф. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
7. Аудит: Учебник / Под ред. В. И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004.
8. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш: Пер. с англ. С. М. Бычковой / Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
9. Барабанова Л.Н. Кращенко Л.Н. Российский аудит: итоги первого полугодия./ ж. Аудитор. 2005 г. № 10.
10. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2000.
11. Баязитова А. Аудиторов заставят сдать экзамен еще раз. / ж. Главный бухгалтер. 2005. № 13.
12. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. — СПб: Лань, 2000.
13. Бычкова С. М., Газарян А. В. Планирование в аудите. — М.:Финансы и статистика, 2001.
14. Бычкова С.М. Фомина Т.Ю. Аудит учредительных документов./ ж.Аудитор. 2005.  № 11.
15. Василевич И. П., Переверзева Е. И., Терехов А. А. Введение в аудит. Учеб. пособие. - СПб: СПб ТЭИ, 1999.
16. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учеб.пособие. — М.: Финансы и статистика, 2002.
17. Глазов М. М. Функциональная диагностика и аудит. — СПб: СПбГУЭФ, 1999.
18. Глазов М. М. Функциональная диагностика как инструмент планирования промышленного предприятия. — СПб: СПбГУЭФ, 2000.
19. Глушков И. Е. Практический аудит на современном предприятии. - М. - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997.
20. Гутцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. — М. — ФБК-ПРЕСС, 1998.
21. Гутцайт Е.М. С какими стандартами работать аудитору./ ж. Аудитор. 2005. № 10.
22. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учеб. пособие. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.
23. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. / Предисл. С. А. Стукова. — М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.
24. Елисеева И. И., Терехов А. А. Статистические методы в аудите. — М.: Финансы и статистика, 1998.
25. Зевайкина А.Н. Проблемы организации аудиторской деятельности в РФ. /ж.Аудитор. 2005. № 7.
26. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра-М, 1996.
27. Кармайкл Д. Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
28. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2001.
29. Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика, 2000.
30. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000.
31. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебн. пособие. -М.: Приор, 1999.
32. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. –М.: МЦСБУ, 2002.
33. Крикунов А.В. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности./ ж.Аудитор. 2005. № 5.
34. Лукичева А. В. и Лукичев Д. П. Риск в аудите: Монография. -СПб: НИИХ СПбГУ, 1999.
35. Мельник М.В., Когденко В.Г. //Методология аудита: развитие новых направлений //ж. Аудиторские ведомости.- 2005.- №10.
36. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. -М: ОМЕГА –Л, 2005.
37. Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита./ж. Аудиторские ведомости. 2005. № 11.
38. Пипко В. А., Булавина Л. Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. — М.: Финансы и статистика, 2002.
39. Правила (стандарты) аудиторской деятельности/ Составитель и  автор введения Н. А. Ремизов. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
40. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник /Отв. ред. проф. С. Г. Чаадаев. — М.: Юристъ, 1999.
41. Пресняков С. К вопросу о качестве аудита./Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005.№ 34.
42. Пресняков А.С. Какой аудит нужен России ?/ ж.Аудит. 2005. № 6.
43. Ремизов Н.А. Сквирская Е.А. Международные стандарты аудита сегодня и завтра./ ж.Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. №5.
44. Робертсон Дж. Аудит. Пер.с англ. — М.: KPMG, Аудиторская 
    фирма «Контакт», 1993.
45. Романов А. Н., Одинцов Б. Е. Компьютеризация аудита. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
46. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. -М.: ДиС, 1998.
47. Смекалов П. В., Терехов А. А., Терехов М. А. Теория и практика аудита. - СПб.: СПб ГАУ и АОЗТ «Балтийский аудит», 1995.
48. Смирнова Л. Р. Банковский аудит. -М.: Финансы и статистика,2001.
49. Соколов Я.В. Бычкова С.М. Аудит в России ХХ века. /ж. Аудиторские ведомости. 2005. № 4.
50. Солодов А. К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. - Воронеж, Ч. I и II.
51. Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: Анкил, ДиС, 1997.
52. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения.-М.: Финансы и статистика, 2003.
53. Терехов А. А. и Терехов М. А. Контроль и аудит. — М.: Финансы и статистика, 1998.
54. Управленческий учет по международным стандартам / Под ред. проф.   Я. В. Соколова и доц. А. А. Терехова. — СПб.: СПб ТЭИ, 1998.
55. Финансовый учет по международным стандартам / Под ред.проф. Я. В. Соколова и доц. А. А. Терехова. — СПб.: СПб ТЭИ и АОЗТ «Балтийский аудит», 1996.
56. Чекин В. Д. Курс лекций по аудиту: Учеб. пособие для вузов / ВЗФЭИ. - М.: Финстатинфо, 1997.
57. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. - М: Инфра-М, 2001.
58. Шишкин А. К., Микрюков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятиях. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
59. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Коллектив авторов. В 2-х т. — М.: ДиС, 1999.