Правовые основы аудиторской деятельности и ее роль в совершенствовании рыночных отношений

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации  хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.8

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и другие.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.9 И далее  заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».10

Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой  (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.11

Упорядочению вопросов взаимодействия разных видов финансового контроля будет способствовать принятие закона о финансовом контроле в России, работа по которому ведется в настоящее время по заданию Президента РФ. Аудиторская деятельность весьма многогранна. Общая классификация аудиторской деятельности приведена на рис. 1.

                     Рис. 1. Классификация аудиторской  деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приведенная классификация позволяет рассмотреть цели и задачи различных видов аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», федеральных и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

 

 

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятия никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, 6ольшим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение коммерческой тайны своих клиентов он должен нести ответственность по законy, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальнyю ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки, и анализа отчетности, и ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, банковский аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учёта и отчетности.

Конкретные цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

 Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному  внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вызывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» .

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности, качественного состояния имущества, например материально-производственных запасов или основных средств, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

К таким специальным заданиям могут относиться заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами, отличными от российских правил бухгалтерского учета, заключение об отчете, подготовленном за ряд смежных лет, заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов.

Порядок проведения аудита по специальным аудиторским заданиям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».12

 

1.3. Виды аудиторской  деятельности.

Данный вопрос имеет важное теоретическое значение, но в должной мере он не был затронут ни Временными правилами13, ни Законом14. По этому сложному вопросу в специальной литературе уже высказаны различные, в том числе и взаимоисключающие взгляды. Некоторые авторы объясняли во всеуслышанье, что деление аудита на внутренний и внешний - это его виды15; вторые - называли видами обязательный и инициативный аудит; третьи - отталкиваясь от количества лицензий, выдаваемых аудиторам в России (во второй половине 90-х гг. их было четыре типа), настаивали на том, что и видов аудита четыре.16 Другие авторы, опираясь на различные типы хозяйственных операций у аудируемых лиц, и сейчас перечисление объектов бухгалтерского учета и аудита трактуют как перечень видов (типов) самого аудита.

В результате в специальной литературе появляются и выражения типа «аудит учета денежных средств в кассах организаций», «аудит основных средств» или «аудит МБП», «аудит рентабельности» и т.д.17 При таком подходе количество видов аудита (и их наименования) может профанироваться до количества статей в балансе и показателей во всех приложениях к нему.

Как правило, теория аудита в международной практике ограничивается рассмотрением трех следующих видов аудита:18

1. Операционный аудит (operational audit). Операционный аудит — проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности, с выработкой соответствующих рекомендаций. К нему относятся оказываемые услуги банкам и их многочисленным клиентам по привлечению капитала, антикризисному управлению, реструктуризации их балансов, переводу этих балансов в английские, американские или международные стандарты, аудиторскому сопровождению слияния банков и их клиентов (глобализации финансово-инвестиционных потоком) и др. Таким образом, операционный аудит очень близок к тому, что называют консалтингом администрации, который, по почти всеобщему признанию, в современной России очень тесно связан в двумя последующими видами аудита.

      2. Аудит на соответствие (compliance audit). Его цель - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами, например, аудит на соответствие налоговому законодательству. К сожалению, очень многие российские аудиторские организации, руководствуясь некоторыми отечественными учебниками, на этом и ограничивают свои услуги; а далее их персонал без всяких на то оснований утверждает, что проделанная ими работа — это и есть третий вид аудита, речь о котором пойдет ниже.