Правовые основы аудиторской деятельности и ее роль в совершенствовании рыночных отношений

Московская финансово-юридическая академия

Финансово-юридический факультет

Кафедра правовых дисциплин

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выпускная квалификационная работа

 

Тема: Правовые основы аудиторской деятельности и

ее роль в совершенствовании рыночных отношений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка группы ЮЗ-1/3

Специализация: гражданско-правовая

ФИО:

Научный руководитель:

Рецензент:________________________

ФИО:____________________________

Допущен к защите_________________

Зав.кафедрой правовых дисциплин________________________

Дата защиты «___»_________________

Оценка___________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва

2012

 

Введение___________________________________________________________2

 

Глава I. Аудит в системе финансового контроля  Российской                                                                                           Федерации.

1. История возникновения и развития аудита_______________________4
2. Сущность и принципы аудита, как элемента инфраструктуры рыночной экономики_________________________________________10
3. Виды аудиторской деятельности _______________________________18

 

Глава II. Регулирование аудиторской деятельности в Российской                                                                                                                           

                Федерации

2.1.    Нормативное  регулирование аудиторской деятельности__________25

2. Понятие и классификация стандартов аудиторской                      

          деятельности_________________________________________________32

3. Изменения в лицензировании аудиторской деятельности_________47

 

Глава III. Пути совершенствования   аудиторской деятельности в РФ.

3.1.     Основные  проблемы и недостатки отечественного  аудита________48

3.2. Основные направления совершенствования аудита в РФ_________52

 

Заключение_______________________________________________________57

Библиография_____________________________________________________60

 

 

 

 

 

Введение

Развитие аудита как профессиональной предпринимательской деятельности связано с укреплением рыночных отношений, интеграцией России в мировую экономику и активным привлечением иностранного капитала, созданием организаций разных форм собственности и организационно-правовых форм.

В пореформенный период по причине высокого спроса на аудиторские услуги практические действия существенно опережали формирование нормативного регулирования аудиторской деятельности и ее теоретико-методологических основ. Достаточно напомнить, что Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации"1 фактически вступил в силу с 1 января 1994 г., а аудиторские услуги как специфическая форма научно-технического обслуживания активно оказывались начиная с 1988 г. после либерализации внешнеэкономической деятельности, когда в Россию стал усиливаться приток иностранного капитала.2

Вместе с тем следует отметить, что нормативное регулирование аудиторской деятельности развивалось весьма быстро и с самого начала ориентировалось на международные требования. Именно этим объясняется принципиальное сходство основных федеральных стандартов аудиторской деятельности и в большей мере стандартов аудиторской деятельности, принятых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации до 2001 г., с международными стандартами аудита (МСА).

Актуальность теоретико-методологического изучения правовых основ аудиторской деятельности является очевидной в связи с дальнейшим развитием рыночных отношений в России. В новых экономических условиях требования к регламентации порядка проведения аудита, организации деятельности аудиторских организаций и их взаимосвязи с клиентами выдвинули на первый план организационные и методические вопросы. Проблемы совершенствования правовых основ аудиторской деятельности в России постоянно являются объектом дискуссии для специалистов этой сферы.

Целью данной дипломной работы является исследование  проблем, связанных с процессом создания и началом функционирования новой законодательной экономико-организационной базы отечественного аудита.

Задачами данного исследования являются:

• анализ аудиторской деятельности в системе финансового контроля Российской Федерации;
• изучение сущности и принципов аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики;
• выявление проблем нормативно-правового регулирования, лицензирования, классификации стандартов аудиторской деятельности;
• рассмотрение новых перспектив развития и регулирования аудиторской деятельности, принципов организации аудиторских услуг в России.

Глава 1. Аудит в системе финансового контроля                 Российской  Федерации.

1. История возникновения и становления аудита.

Если аудиторская деятельность в России будет развиваться с начала XXI в. по-настоящему, то следует полагать, что и многие другие благостные цели реформ получат шанс дать долгожданные положительные результаты. Для понимания этих процессов нормативно-правового обеспечения российского аудита важно рассмотреть уже имеющуюся их историю.

В чистом виде советский и российский аудит как таковой, до горбачевско-ельцинских реформ, отсутствовал. Так уж сложилось, несмотря на несколько исторических попыток его создания (в 1888-1889 гг. - Институт присяжных бухгалтеров, 1907-1914 - Институт бухгалтеров и 1928-1930 гг. - Институт государственных бухгалтеров-экспертов), приема соответствующих квалификационно-аттестационных экзаменов. 3

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Данилевский Ю.А., попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х гг., оказалась, как  представляется, наиболее успешной4.

За прошедший период развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным    характером    создания    аудиторских    организаций       (1987 г. - создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона             «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г.5 и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1994-2001 гг. ЦАЛАК МФ РФ было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям - 14 700 и индивидуальным аудиторам - 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту - 7700, аудиту инвестиционных институтов, аудиту страховщиков - 266.

За тот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих квалификационных аттестатов составило 24 900.

За период 1996-2000 гг. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составляющие методологическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального законa «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г.). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Сравнительный анализ российского и западного подходов к проведению аудиторских проверок позволяет получить следующую картину (см.таблицу 1.).

 

 

Таблица 1.Сравнение российского и западного подходов

к проведению аудиторских проверок

N   п/п	Критерий	Аудит на Западе	Аудит в России
1	Причины и порядок    возникновения	Возник давно,         естественно, "снизу"  из потребностей       хозяйственного        оборота	Возник недавно,      "сверху" путем       правительственных    распоряжений
2	Цель	Выявление истинной    достоверности данных  бухгалтерской         отчетности	Строгое              соответствие         данных отчетности    требованиям          нормативных          документов
3	С кем                непосредственно      осуществляется       контакт при          проведении проверки	С администратором	С главным            бухгалтером
4	Задача	Понимание бизнеса     клиента; средство     решения данной        задачи - понимание    отчетности	Понимание порядка,   согласно которому    составлена           отчетность
5	Объект основного     исследования	Баланс клиента	Отчет о прибылях и   убытках
6	Главные              пользователи	Собственники,         инвесторы и           кредиторы	Нередко в этом       качестве выступает   налоговая инспекция
7	Акцентирование       внимания при         проведении аудита	Проверка статей       баланса и отчета о    прибылях и убытках,   т.е. сальдо           рассматривается       как основа            финансового           положения клиента	Проверка самих       хозяйственных        операций, т.е.       обороты по счетам    учета                рассматриваются как  основа финансового   положения клиента
8	Влияние методологии  и учетной политики	Основной упор         делается на анализе   методологии и         учетной политики	Методология и        учетная политика     рассматриваются в    связи с формами      первичных            документов и         учетных регистров
9	Значение статей      отчетности	Рассматриваются в     зависимости от        отрасли хозяйства и   типа предприятия	Рассматриваются в    зависимости от       возможностей         изъятия активов:     чем легче изъятие,   тем существеннее     актив
10	Существенность	Соотносится со        всей отчетностью,     что автоматически     заставляет аудитора   анализировать статьи  отчетности	Соотносится с        каждой статьей       отчетности, в        результате чего      несущественные       статьи могут быть    не проверены
11	Выборочный метод	Рассматривается как   достоинство           проверки, поскольку   он более экономичен   и точен	Рассматривается как  неизбежный минус     проверки, поскольку  он недостаточно      точен
12	Внутренний контроль	Применяется только    тогда, когда имеются  основания             предполагать его      высокую               эффективность	Или вообще не        применяется, или     применяется во всех  случаях
13	Проведение           инвентаризации во    время аудита	Обязательно	Необязательно
14	Применение           аудиторских          стандартов	Принимаются как       непреложное условие   для выполнения        работ	На практике          рассматриваются      как рекомендации

 

Несмотря на отмеченные различия, следует понимать, что создание одинаковых условий для конкуренции российских и западных фирм является непреложным условием ведения бизнеса. Это условие может предполагать применение следующих мер:

- доступ отечественным  фирмам к работе по международным проектам;

- ограничение доли иностранных  инвесторов в уставных капиталах  создаваемых организаций;

- лимитирование деятельности  иностранных специалистов в составе  международных аудиторских фирм  и установление в качестве  требования введения в число учредителей (совладельцев) иностранных фирм большинства российских граждан (как это сделано во многих странах). По факту регистрации инофирмы являются российскими юридическими лицами, но по структуре собственности практически все они - фирмы со 100%-ным (или чуть меньшим) иностранным капиталом. Кроме того, по сути, всегда учредители - иностранные фирмы зарегистрированы в офшорных зонах, что дает возможность вывоза из России капитала (дивидендов, прибыли).6

Однако действующая система аудита имеет, особенно на практике, ряд существенных недостатков, связанных в основном с неподготовленностью:

- общества, члены которого  часто не понимают, что такое  аудит и кто такие аудиторы; в сущности, мало кто из тех  лиц, которые покупают акции или  облигации, интересуется финансовой отчетностью фирм, ценные бумаги которых они приобретают;

- администраторов, которые  в лучшем случае видят роль  аудитора в создании гарантированной  защиты от действий налоговой  инспекции, в худшем - в попытке  придать статус налоговых инспекций  самим аудиторским фирмам;

- бухгалтеров, которые полагают, что аудитор - это консультант  по трудным вопросам.

Трудности возникают и в среде самих аудиторов, поскольку из-за взаимной конкуренции пока остаются неудачными попытки организации их профессиональных объединений.

Сейчас аудит стал неотъемлемой частью общества. Однако в его теории и практике имеются существенные особенности, касающиеся целей и задач, а также методики проведения аудиторских проверок. Эти особенности не должны рассматриваться как недостатки, ибо они продиктованы объективно сложившимися условиями, и только изменение последних сделает аудит таким, каким его хотят видеть уже сегодня составители аудиторских стандартов.

1.2. Сущность и принципы аудита, как элемента инфраструктуры  рыночной экономики.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»7 аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.