Однако  требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской  отчетности организации существенно  упрощает процедуры консолидации при  составлении сводного отчета о движении денежных средств. Одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов),  которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Порядок заполнения формы № 4 на примере

     ООО «Ника» 

     Пример 1. 12 мая 2007 г. ООО "Ника" получило от иностранного покупателя на валютный счет 4000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, составил 27,08 руб/долл. США.

     13 июля 2007г. ООО "Ника" перечислило  иностранному поставщику 3000 долл. США  с валютного счета. Официальный  курс рубля, установленный Банком  России на эту дату, - 26,87 руб/долл. США.

     На  отчетную дату (31 декабря 2007г.) курс Банка  России составил 26,33 руб/долл. США.

     При составлении годовой бухгалтерской  отчетности бухгалтер отразил в  форме N 4 движение валютных средств  по курсу, установленному на 31 декабря 2007 г.:

     (4000 долл. США - 3000 долл. США) х 26,33 руб/долл. США = 26330 руб.

     В бухгалтерском учете движение этих сумм было отражено по курсу на день совершения операций:

     (4000 долл. США х 27,08 руб/долл. США) - (3000 долл. США х 26,87 руб/долл. США) = 27 710 руб.

     Чтобы рассчитать показатель строки "Величина влияния изменений курса валюты по отношению к рублю", бухгалтер ООО "Ника" определил разницу между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете:

     26 330 руб. - 27 710 руб. = -1380 руб.

     Получился отрицательный показатель, поэтому  в форме N 4 бухгалтер указал его  в круглых скобках. Этот показатель отражает итоговую величину курсовых разниц за отчетный год.

     Пример 2. ООО "Ника" занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий.

     Остаток денежных средств на начало 2007 г. - 67 930 руб.

     В 2007 году в бухгалтерском учете  организации были отражены следующие  операции, связанные с поступлением денежных средств:

     - поступила выручка от реализации  продукции - 2 189 000 руб.;

     - получены авансы от покупателей  - 860 000 руб.;

     - получен кредит в банке - 450 000 руб.;

     - получена оплата от иностранного  покупателя - 4000 долл. США (официальный  курс Банка России на дату  оплаты – 27,08 руб/долл. США).

     За 2007 год бухгалтер организации отразил следующие расходные операции:

     - выдана зарплата из кассы - 689 000 руб.;

     - уплачены налоги - 544 320 руб.;

     - приобретено оборудование - 287 000 руб.;

     - уплачены проценты по кредиту  - 24 000 руб.;

     - перечислено поставщикам за сырье  и материалы - 915 750 руб.;

     - перечислено иностранному поставщику  за сырье - 3000 долл. США (официальный  курс Банка России на дату  оплаты – 26,87 руб/долл. США).

     Бухгалтер ООО "Ника" заполнит форму N 4 "Отчет  о движении денежных средств" за 2007 год следующим образом.

     В графу 4 "За аналогичный период предыдущего  года" необходимо перенести показатели из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за 2005 г.

     По  состоянию на 1 января 2007 год остатка  денежных средств в иностранной  валюте у организации не было. Поэтому  по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 формы N 4 за 2006 г., - 67 930 руб.

     Денежные  средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. На 31 декабря 2007 год он составлял 26,33 руб/долл. США.

     Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

     Этот  показатель равен:

     2 189 000 руб. + 860 000 руб. + 4000 долл. США х  26,33 руб/долл. США = 3 154 320 руб.

     Использование денежных средств по текущей деятельности отражается в круглых скобках  по следующим строкам:

     - по строке "На оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" - 994 740 руб. (915 750 руб. + 3000 долл. США х 26,33 руб/долл. США);

     - по строке "На оплату труда" - 689 000 руб.;

     - по строке "На выплату дивидендов, процентов" - 24 000 руб.;

     - по строке "На расчеты по  налогам и сборам" - 544 320 руб.

     Далее заполняется строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Ее показатель определяется как разница  между суммами денежных средств, поступившими по текущей деятельности, и суммами, израсходованными по ней:

     3 154 320 руб. – 994 740 руб. - 689 000 руб. - 24 000 руб. - 544 320 руб. = 902 260 руб.

     Поступлений по инвестиционной деятельности не было. Средства, использованные по такой  деятельности, в сумме 287 000 руб. отражаются в строке "Приобретено объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов". Эта же сумма показывается по строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Оба показателя записываются в круглых скобках.

     Средства  по финансовой деятельности в сумме 450 000 руб. нужно отразить по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Такая же сумма указывается в строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности".

     Показатель  строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" рассчитывается как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности. При этом отрицательные показатели вычитаются. Значение эбтой строки - 1 065 260 руб. (902 260 руб. - 287 000 руб. + 450 000 руб.).

     Значение  строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" исчисляется как сумма строк "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель этой строки равен 1 133 190 руб. (67 930 руб. + 1 065 260 руб.).

     По  строке "Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по отношению  к рублю" бухгалтер ООО "Ника" укажет 1380 руб. в круглых скобках (порядок расчета этого показателя см. в примере 1).

     Форма N 4 заполняется в тысячах рублей. Незаполненные строки из нее исключаются. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

   Отчет о движении денежных средств необходим  как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

   Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

   Организация может представлять информацию о  потоках денежных средств от текущей  деятельности, используя прямой и  косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Список использованной литературы 

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник/ Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. – 488с.
2. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 8-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 221 с. – (В помощь бухгалтеру и руководителю).
3. Бычкова С.М. – Бухгалтерское дело: учебное пособие / С.М. Бычкова, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2007. – 544с.
4. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 368 с. (Серия самоучитель).
5. МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов"
6. МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств"
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
8. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"