Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2010 в 17:06, курсовая работа
Целью данной курсовой является изучение техники составления «Отчета о движении денежных средств» в России и международной практике.
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты «Отчета о движении денежных средств»
1.1. Назначение «Отчета о движении денежных средств»
1.2. Российская практика составления «Отчета о движении денежных средств»
«Отчет о движении денежных средств» в международной практике
Глава 2. Методы представления от текущей деятельности
2.1. Прямой метод
2.1.1. Раздел 1
2.1.2. Раздел 2
2.1.3. Раздел 3
Косвенный метод
Порядок составления «Отчета о движении денежных средств»
Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты
Глава 3. Порядок заполнения формы №4 на примере ООО «Ника»
Заключение
Список использованной литературы
2.2.
Косвенный метод
Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.
Косвенный
метод фокусирует внимание на различиях
между финансовым результатом и
чистым денежным потоком организации.
При этом косвенный метод выполняет
контрольную функцию, поскольку
позволяет оценить
Согласно МСФО №7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток от обычной деятельности корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, то есть операций, не требующих использования денежных средств и их эквивалентов, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий, то есть чистая прибыль трансформируется в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств.
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
• финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
• наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
• начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;
• приобретение
активов долгосрочного
• на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;
• источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
• на
расхождение финансового
Для устранения
указанных расхождений при
а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
б) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;
в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
При составлении
Отчета о движении денежных средств
косвенным методом для
Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.
Цель
проведения корректировок состоит
в том, чтобы показать, за счет каких
статей оборотных активов и
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Слабой стороной косвенного метода является и то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (как правило, являющиеся самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (являющиеся обычно самым важным оттоком денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.
Таким образом, основная цель Отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется.
Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.
Раздел
отчета, раскрывающий информацию о
денежных потоках от текущей деятельности
косвенным методом, может выглядеть
следующим образом (таблица №6).
Таблица №6.
Отчет
о движении денежных
средств (косвенный
метод)
Показатели отчета | Сумма
+,- | |
Движение денежных средств от текущей деятельности | ||
Прибыль (убыток) | +,- | |
Начисленная амортизация по внеоборотным активам | + | |
Прибыль от продаж внеоборотных активов | - | |
(Убыток
от продаж внеоборотных |
+ | |
Иные статьи неденежного характера | +,- | |
Увеличение запасов | - | |
(Уменьшение запасов) | + | |
Увеличение дебиторской задолженности | - | |
(Уменьшение дебиторской задолженности) | + | |
Увеличение кредиторской задолженности | + | |
(Уменьшение кредиторской задолженности) | - | |
Краткосрочные финансовые вложения | - | |
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам | - | |
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности | - |
Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В
качестве предпочтительного варианта
можно рекомендовать применение
прямого метода с последующей
сверкой финансового результата
и чистого денежного потока, что
позволяет воспользоваться
2.3.
Порядок составления
«Отчета о движении
денежных средств»
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:
Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. И используются данные по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Информацию о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.
На основании всех этих данных составляется «Отчет о движении денежных средств».
Повышению
информативности и
2.4.Особенности
формирования показателей
о движении иностранной
валюты
Организации,
имеющие в распоряжении иностранную
валюту и использующие ее в расчетах
при формировании отчета о движении
денежных средств организации, согласно
требованиям приказа № 60-н все
остатки и обороты в
Согласно
п. 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного
приказом Минфина России от 10.01.2000 №
2н, операции в иностранной валюте
в бухгалтерском учете и