Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2010 в 17:06, курсовая работа
Целью данной курсовой является изучение техники составления «Отчета о движении денежных средств» в России и международной практике.
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты «Отчета о движении денежных средств»
1.1. Назначение «Отчета о движении денежных средств»
1.2. Российская практика составления «Отчета о движении денежных средств»
«Отчет о движении денежных средств» в международной практике
Глава 2. Методы представления от текущей деятельности
2.1. Прямой метод
2.1.1. Раздел 1
2.1.2. Раздел 2
2.1.3. Раздел 3
Косвенный метод
Порядок составления «Отчета о движении денежных средств»
Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты
Глава 3. Порядок заполнения формы №4 на примере ООО «Ника»
Заключение
Список использованной литературы
Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,
Недостатком
прямого метода является то, что
он является трудоемким и не раскрывает
взаимосвязь полученного
Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО №7 определяется компанией самостоятельно.
2.1.1. Раздел 1
В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации (таблица 2).
Состояние финансов – один из важных моментов анализа движения денежных средств – получение ответа на вопрос, способна ли текущая операционная деятельность генерировать денежные средства.
Определяется это путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или еще проще: остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода.
Если в результате вычислений получается цифра со знаком "+", то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком "-", то этот поток отрицательный.
Однако
даже если чистый денежный поток по
предприятию в целом
Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 01 января.
Таблица №2
Статьи
показателей отчета
о движении денежных
средств
Наименование показателя | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 |
Строка
020 «Средства, полученные
от покупателей, заказчиков»
Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации. | ||
1 | 2 | 3 |
денежные
поступления от продажи продукции,
выполнения работ и оказания услуг,
а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). |
50, 51, 52 | 62,
76 |
Строка 050 «Прочие доходы» | ||
включая возврат средств от поставщиков | 51, 50,52 | 60 |
из бюджета | 51, 50 | 69 |
от подотчетных лиц | 50 | 71 |
поступления от страховых компаний | 50, 51,52 | 76 |
займы, ранее выданные сотрудникам | 50 | 73 |
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков | 51 | 69 |
Строка
150 … 190 Денежные средства,
направленные:
Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках, т. е. означают уменьшение, отток денежных средств. | ||
Строка
150
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов |
60,76 | 50,51,52,55 |
Строка
160
на оплату труда |
70 | 50,51 |
Строка
170
на выплату дивидендов, процентов |
75,67,76,66 | 50,51 |
Строка
180
на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) |
68 | 51 |
Строка
181
на расчеты с внебюджетными фондами |
69 | 51 |
Строка
190
на прочие расходы:
|
73 71 91 |
51,50 |
Строка
200 Чистые денежные средства
от текущей деятельности
Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее, т.е. строка 200=020+050-150-…-190. Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках. |
Одним
из условий, позволяющих отнести
те или иные операции по движению денежных
средств к текущей
2.1.2. Раздел 2
Раздел
2 «Движение денежных
средств по инвестиционной
деятельности». Движение средств в результате
инвестиционной деятельности определяется
на основании анализа изменения статей
Баланса "необоротные активы" и "текущие
финансовые инвестиции". Отражается
результат от реализации финансовых инвестиций,
денежных поступлений от продажи акций,
долгосрочных обязательств других предприятий,
долей в капитале, за счет необоротных
активов, основных средств, имущественных
комплексов, полученных процентов за предоставленные
авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления
(от возврата авансов, фьючерских контрактов,
опционов и т. д.). Все отраженные операции
в отчете должны быть связаны с инвестиционной
деятельностью. Расходование денежных
средств в разрезе инвестиционной деятельности
направлено на приобретение финансовых
инвестиций, различных по методу участия
в капитале, необоротных активов, имущественных
комплексов и прочих платежей.
Таблица №3
Статьи
показателей отчета
о движении денежных
средств по инвестиционной
деятельности
Наименование показателя | № строки
(код) |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 | ||
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |||||
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 210 | 50,51,52 | 62,76 | ||
Выручка
от продажи ценных бумаг и иных
финансовых вложений
(акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) |
220 | 50,51,52 | 62,76 | ||
Полученные дивиденды
|
230 | 50 | 91 | ||
Полученные
проценты
(в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств) |
240 | 91 | 50,51 | ||
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 250 | 50,51 | 58 | ||
Приобретение дочерних организаций | 280 | 58 | 51 | ||
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | 290 | 60,76 | 50,51,52 | ||
Приобретение
ценных бумаг и иных финансовых вложений
( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей… и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) |
300 | 68 | 50,51 | ||
Займы, предоставленные другим организациям | 310 | 58 | 50 | ||
Строка 340 Чистые
денежные средства
от инвестиционной
деятельности
Показывается
разница между
поступившими и выбывшими
денежными средствами
на инвестиционную деятельность (нетто-результат
от поступлений и расходов),
т.е. строка340=210+220+230+240+250- |
2.1.3. Раздел 3
Раздел 3 «Движение денежных средств от финансовой деятельности»
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.
"Движение
средств в результате
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
– целевые финансирование и поступления;
– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
- средства, направленные на выкуп собственных акций.
При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.
Таблица №4
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности.
Наименование показателя | № строки
(код) |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | |||
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||||||
Поступления
от эмиссии акций или иных долевых
бумаг
(заполняется
организациями, |
350 | 50 | 75 | |||
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями | 360 | 50,51 | 66,67 | |||
Погашение займов и кредитов (без процентов) | 390 | 66,67 | 51,52,50 | |||
Погашение обязательств по финансовой аренде | 400 | 76 | 50,51,52 | |||
Строка
410 Чистые денежные средства
от финансовой деятельности
(нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400 |
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.
При
этом нужно руководствоваться
Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных строк для отражения наличия и движения иностранной валюты.
Следует обратить внимание на то, что курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета по строке 440.
Таблица №5
Заключительная
часть отчета о
движении денежных средств
результирующие статьи
отчета.
Наименование показателя | № строки
(код) |
1 | 2 |
Чистое
увеличение (уменьшение)
денежных средств
и их эквивалентов
(складываются
показатели величины
чистых денежных
средств от текущей,
инвестиционной и
финансовой деятельности,
если же какой-либо
из показателей имел
отрицательное значение,
то он отнимается,
в результате получают
чистое увеличение (уменьшение)денежных
средств и их эквивалентов.),
т.е. Строка420=+(-)200+(-)340+(-) |
420 |
Остаток
денежных средств
на конец отчетного
периода
(результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы»и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55), Строка 430=+(-)010+(-)420. |
430 |
1 | 2 |
Величина
влияния изменений
курса иностранной
валюты по отношению
к рублю.
(В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока)
|
440 |