Отчет о движени денежных средств МСФО7

 
 
 
 

     Для определения денежных выплат по операционной деятельности необходимо провести корректировки  в три этапа:

• Корректировка расходов будущих периодов или авансов выданных;
• Корректировка начисленных расходов;
• Корректировка не денежных расходов.

 
 
 

     Выплаты денежных средств по процентам за полученные кредиты определяются следующим  образом: 
 
 
 

 

 
 

     Выплаты денежных средств по налогу на прибыль.

     Для определения суммы денежных средств  по выплате налога на прибыль величина начисленного налога в течение года корректируется на сумму изменений  в задолженности перед бюджетом. 
 

 

     Чистые  денежные средства, полученные в ходе операционной деятельности, являются эквивалентом чистой прибыли по кассовому  методу. 

       «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

     Состояние финансов - один из важных моментов анализа  движения денежных средств - получение  ответа на вопрос, способна ли текущая  операционная деятельность генерировать денежные средства.

     Определяется  это путем расчета чистого  денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или еще проще: остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода.

     Для получения чистого поток денежных  средств от операционной (текущей) деятельности необходимо отражать доходы и расходы кассовым методом. Этого можно достичь путем устранения влияния операций в Отчете о прибылях и убытках, которые не приводят к увеличению или уменьшению денежных средств. Связь между чистой прибылью и чистым потоком денежных средств от операционной деятельности показана ниже: 

 

Учет  на основе начислений                        Учет на кассовой основе

     

       
 

     Если  в результате вычислений вы получили цифру со знаком "+", то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком "-", то этот поток отрицательный (то есть денег стало меньше).

     Однако  даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного  благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

     Одним из условий, позволяющих отнести  те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

      

      

 

      «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей. 

       «Движение денежных  средств от финансовой  деятельности»

     В международной практике в разделе  отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

     Изменения собственного капитала, рассматриваемые  в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями  от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

     "Движение средств в результате финансовой деятельности" определяется на основании изменения по разделу баланса "Собственный капитал", статей "обеспечение предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие обязательства".

     Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

     – денежные поступления от выпуска  акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

     – поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов;

     – целевые финансирование и поступления;

     – перечисления средств в погашение  основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

     - средства, направленные на выкуп  собственных акций.

     При учете движения денежных средств  от финансовой деятельности следует  обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, т. к. для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.

     Сведения  о движении денежных средств организации  представляются в валюте Республике Казахстана. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Национального банка Республике Казахстан на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

     При этом нужно руководствоваться требованием МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов". Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому, например средневзвешенный курс за период.

     Деятельность  по покупке и продаже иностранной  валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных строк  для отражения наличия и движения иностранной валюты.

     Следует обратить внимание на то, что курс иностранной  валюты к тенге на дату составления отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета.

      

 

     

     3. Косвенный метод  согласно МСФО 7 

     Согласно  МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток от обычной деятельности корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, т.е. операций, не требующих использования денежных средств и их эквивалентов, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий, т.е. чистая прибыль трансформируется в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств.

     Чистый  денежный поток отличается от суммы  полученного финансового результата в силу ряда причин:

     • финансовый результат, отражаемый в  отчете о прибылях и убытках, формируется  в соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

     • наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма  платежей отличается от себестоимости  продукции;

     • начисленные в отчетном периоде  расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

     • приобретение активов долгосрочного  характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

     • на величину финансовых результатов  оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и  нематериальных активов;

     • источником увеличения денежных средств  необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;