Организация учета, анализ и аудит основных средств

3) ремонт основных средств отражается  путем включения фактических  затрат в себестоимость продукции  по мере выполнения ремонтных  работ. Ремонтный фонд не формируется;

4) единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом применяется принцип существенности, который составляет 5% и более от общей стоимости объекта. В случае если стоимость части объекта составляет менее 5% общей стоимости объекта, указанная часть учитывается в составе наибольшей части объекта. В случае если часть объекта составляет более 5% общей стоимости объекта , то такая часть учитывается отдельно и при стоимости менее 40000 руб. независимо от срока службы не включается в состав основных средств, а подлежит учету на счетах учета товарно-материальных ценностей.

Учет основных средств ведется в рублях и копейках;

5) в случае приобретения основных  средств, бывших в употреблении, организация определяет норму  амортизации по этому имуществу  с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками;

6) организация не производит  переоценку находящихся на ее  балансе основных производственных  фондов;

7) объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу, а также книги и брошюры списываются на затраты для целей бухгалтерского и налогового учета по мере их отпуска в эксплуатацию;

8) при принятии к учету основных  средств, стоимость которых выражена  в иностранной валюте, общество не производит дооценку объектов основных средств на момент их ввода в эксплуатацию, а принимает в оценке на дату перехода права собственности и отражения на счетах капитальных вложений. В организации не применяется амортизационная премия.

2.3 Учет основных средств в ООО «КСС» их амортизации и восстановления

 

В ООО «КСС» каждая операция движения основных средств оформляться соответствующим первичным документом установленной формы.

Формы первичной документации для учета основных средств в  ООО «КСС» утверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с данным постановлением ООО «КСС» применяет следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

- акт (накладную) приемки - передачи  основных средств по форме №ОС-1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

- инвентарную карточку учета  основных средств по форме  № ОС-6 - для оформления по объектного  учета основных средств;

- инвентарная книга учета основных  средств по форме № ОС-6б

- накладная на внутреннее перемещение  по форме № ОС-2

На каждый объект основных средств ведется в ООО «КСС» карточка учета с подробной характеристикой. В основном на ООО «КСС» приобретение основных средств осуществляется по договорам поставки на основании товарных накладных. При поступлении основных средств оформляется акт приемки основного средства форма №ОС-1. В нем указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытаний объекта, его соответствие техническим условиям. Акт составляется на каждый объект отдельно. Общим актом принимаются хоз. инвентарь, инструменты, если они однотипные, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту приемки прилагается необходимая техническая документация, которая передается материально ответственному лицу по месту эксплуатации объекта. При введении основного средства в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер, который сохраняется за этим основным средством на протяжении всего срока эксплуатации. При перемещении основного средства с одного склада на другой, либо при изменении материально ответственного лица оформляется акт на внутреннее перемещение основного средства формы №ОС-2. На ООО «КСС» акт составляется при передаче вычислительной техники от одного материально ответственного лица другому. Составляется в 2-х экземплярах. Один экземпляр отдается в бухгалтерию, второй экземпляр передается структурному подразделению организации-сдатчика.

Учет поступления основного средства в ООО «КСС» отражается проводками:

Таблица 1 Поступление основных средств

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Поступление основных средств
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал	08	75
Оприходованы приобретенные основные средства	01	08
Приняты безвозмездно поступившие основные средства	08	98
Осуществлена дооценка основных средств	01	83
Осуществлена уценка основных средств	91	01
Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства	01	91
Принят в эксплуатацию законченный строительством объект	01	08

 

В феврале 2010 года, был приобретен ПК для организации, стоимостью за единицу продукции 49000 руб. (без НДС). В этом же месяце он был принят в эксплуатацию.

1. Отражена стоимость ПК

49000 руб. Д 01 К 60

2. Отражена сумма НДС

49000 Х 18% = 8820 руб. Д 19 К 60

3. ПК передан в эксплуатацию

49000 руб Д 26 К 01

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

1) начисление амортизационных отчислений  по объекту основных средств  начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому  учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

2) начисление амортизационных отчислений  по объекту основных средств  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

3) в течение срока полезного  использования объекта основных  средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его  по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

4) начисление амортизационных отчислений  по объектам основных средств  производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

5) суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Начисление амортизации в ООО «КСС» оформляеться следующими проводками:

Таблица 2 Начисление амортизации основных средств

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации основных средств
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах	20, 23, 25, 26, 97	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительных работах	08	02
Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации продукции	44	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле	44	02
Начислена амортизация по основным средствам, непроизводственного назначения	29	02
Начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов	96	02

В январе 2010 года, был приобретен стенной шкаф. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев), первоначальная стоимость – 45000 руб.

Амортизацию ООО «КСС» начисляет линейным способом.

Процент амортизации составляет:

100% : 5 = 20%

Ежегодная сумма амортизации:

45000 х 20% = 9000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации:

9000 : 12 = 750 руб.

Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.

При выбытии основного средства, по любой причине списание объекта основного средства отражается следующими проводками:

1) списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств: Д 01/5 К 01;

2) списание суммы начисленной  амортизации: Д 02 К 01/5;

3) списание на прочие расходы остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств: Д  91/2  К  01/5.

Расходы на ремонт основных средств в ООО «КСС» показываются следующими проводками:

Таблица 3 Ремонт основных средств

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Ремонт основных средств
Отпущены материалы на ремонтные работы	20, 23, 25, 26, 44	10
Начислена оплата труда по ремонтным работам	20, 23, 25, 26, 44	10
Произведены начисления в Фонд социального страхования, пенсионный фонд, государственное и обязательное медицинское страхование	20, 23, 25, 26	69
Отражены расходы по ремонту основных средств, выполненному ремонтным цехом	23	10, 23, 25, 26, 70, 69, 76, 97
Списываются затраты ремонтного цеха по выполненным ремонтным работам	20, 25, 26, 44	23
Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы	20, 23, 25, 44, 19	76
Начислен НДС по счету подрядчика	19	76
Создан резервный фонд на осуществление ремонтных работ	20, 23, 25, 26, 44, 29	96
Отражены расходы по ремонту при создании ремонтного фонда	96	10, 23, 70, 69, 76 и др.
Отражены расходы по ремонту основных средств	97	10, 23, 25, 26, 70, 69 и др.
Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списаны расходы будущих периодов по ремонту основных средств	20, 23, 25, 26, 44	97
Осуществлен ремонт основных средств непроизводственного назначения	29	76 и др.

Учет затрат на капитальный ремонт в ООО «КСС» производится по отдельным объектам или группам основных средств. Работы по текущему, среднему и капитальному ремонту производятся предприятием в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта, которая разрабатывается самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств в ООО «КСС» осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются проводкой: Дт сч. 91-2 - Кт сч. 60,76 - у арендодателя (когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации); Дт сч. 20, 23, 25, 26 – Кт сч. 60, 76 - у арендатора.

Говоря об учете основных средств в ООО «КСС», их амортизации и восстановлении, следует отметить, что ООО «КСС» достоверно и целенаправленно учитывает все поступления и затраты на основные средства, а также проверяет их обоснованность и правильность в оформлении первичной документации по основным средствам.

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Анализ наличия, движения, состояния и использования основных средств в ООО «КСС» 

 

На предприятии ООО «КСС», очень важен такой аспект как сохранность и амортизация основных средств, а анализ основных средств позволяет увидеть картину общности и частности всех элементов основных средств, которыми располагает предприятие.

Основные средства - это такие товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносит свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.

Сущность основных фондов можно охарактеризовать следующим образом:

-они вещественно воплощены в  средствах труда;

-их стоимость по частям переносится  на продукцию;

-они сохраняют натуральную форму  длительное время по мере износа;

-возмещаются на основе амортизационных  отчислений по истечении срока  службы.

Анализ основных средств начинается с изучения наличия, состава, их динамики и структуры. При проведении анализа было изучено: достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, состав, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации.

На предприятии ООО «КСС» применяется единая типовая классификация основных средств: по отраслевому признаку, назначению, видам принадлежности и использованию. Анализ наличия основных средств рассчитывается по форме №1 «Баланс» (Приложение Б).