Организация учета, анализ и аудит основных средств

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

- полученные в письменной форме от организаций–изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства;

- сведения об уровне цен, имеющиеся  у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценки бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости основных  средств.

Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а следовательно, к недостоверному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции.

Требования закона к переоценке основных средств изложены в Налоговом Кодексе РФ в Статье 256. "Амортизируемое имущество" и в Статье 257. "Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества".

Предметом переоценки основных фондов являются:

1) здания, сооружения;

2) рабочие силовые машины и  оборудование;

3) измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

4) вычислительная техника;

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственный и хозяйственный  инвентарь;

8) другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на  консервации, в резерве; подготовлены  к списанию, но не оформленные  в установленном порядке соответствующими  актами;

9) незавершенное строительство;

10) оборудование, предназначенное  к установке.

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств.

Переоценка основных средств также может быть использована для:

- привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

- при планируемой продаже отдельных  объектов (минимизируется налог  на прибыль);

- при планируемом увеличении  уставного капитала (которое может  потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска облигаций и т.д.);

- при планируемой реструктуризации;

- в целях финансового анализа  для уточнения формирования себестоимости  продукции и ее цены.

Новая бухгалтерская отчетность утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год. Самое главное в новой форме бухгалтерской отчетности, то что она  теперь не рекомендованная, как было раньше, а обязательная.

Но, несмотря, на постоянные изменения в бухгалтерском и налоговых учетах, основные средства и их переоценка всегда останутся неотъемлемой частью в отчетности бухгалтера.

 

 

 

 

1.2 Аналитический учет, учет амортизации  и инвентаризация основных средств.

 

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Основными нормативными документами в учете основных средств являются:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 24. 06. 2002 г. (с изм. и доп. от 01. 01. 2011 г.)

2) Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части I и II

3) Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

4) План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению

5) Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01 и др.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в инвентарных книгах учета объектов основных средств форма №ОС-6б. Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение объектов основных средств.

Операциями по поступлению и выбытию основных средств являются ввод и вывод их в действие в результате осуществления различных операций, таких как безвозмездное поступление или передача основных средств, аренда, лизинг, оприходование ранее неучтенных или списание недостающих основных средств.

Поступление или выбытие основных средств, принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки или выбытия (передачи) комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности.

По учету ввода и выбытия основных средств, существуют различные проводки, в зависимости от проводимой операции, подробно увидеть эти проводки можно в «Корреспонденции счетов по учету основных средств»  (Приложение А).

Первоначальной стоимостью приобретенного объекта основных средств является:

· Суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств, без налога на добавленную стоимость (НДС).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно:

-при смене материально ответственных  лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации  организации;

-при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже;

-перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Выявленные излишки основных средств приходуются, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 91 «Прочие доходы и расходы»

При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:

Д 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»

На сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

На сумму остаточной стоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

При выявлении конкретных виновников делаются записи на счетах бухгалтерского учета - на сумму остаточной стоимости объекта основных средств:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают:

В случае удержания суммы недостачи из заработной платы виновника:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

В случае внесения суммы недостачи виновником наличными деньгами в кассу предприятия:

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Для учета амортизации используется пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета.

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет, срока полезного использования объекта.