Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в условиях формирования Российского фондового рынка

      В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.[3, с.101]

      Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие  основные активы:

• государственные  ценные бумаги;

• акции  и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

• векселя;

• права  требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.[5, с. 79]

      2.2 Аналитический и синтетический учет операций с ценными бумагами

     Аналитический учет ценных бумаг ведется по видам  вложений (акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

     Действующая методология бухгалтерского учета  рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.[27, с. 349]

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений.

     Согласно  этим требованиям все инвестиции в финансовые активы (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».[17, с. 206]

     По  дебету счета 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

     Состав  финансовых вложений отличается большим  разнообразием, поэтому к счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

• Паи и акции;
• долговые ценные бумаги;
• предоставленные займы;

     Вклады  по договору простого товарищества.[19, с. 123]

     Указанный перечень субсчетов не является исчерпывающим.

     Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 «Финансовые вложения» и другие субсчета.

     При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету  как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

- собственных акций (долей в уставном капитале);

- выкупленных у акционеров (участников).

       Для их учета используется  счет 81 «Собственные акции (доли)»;

- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности.

       Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- чековых книжек.

       Подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

- депозитных сертификатов;

- сберегательных сертификатов.

     Учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;

- производных ценных бумаг (фьючерсов, опционов, варрантов и др.).

       Для их учета должен быть  использован забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

- вкладов участников в имущество действующее организации.

     Учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»[22, с.210]

     Важной  особенностью счета 58 является то, что  размер фактических затрат по приобретению ценных бумаг отражается непосредственно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам также подлежит списанию на счет 58 в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг.

     Расходы, понесенные после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, оплачиваются за счет собственных средств предприятия.

     Если  к инвестору (покупателю) не перешли  права на объекты финансовых вложений, суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывается в активе бухгалтерского баланса по соответствующей ст. «Дебиторская задолженность».[25, с.422]

     2.3 Отражение операций по учету ценных бумаг в отчетности организации

      Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

      58.1 "Паи и акции"

      Администрация предприятия может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации.

      Все вложения показываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" в полной сумме (по фактической себестоимости). В данном случае не важна величина номинала ценной бумаги. Она приходуется по фактической себестоимости. Точно также не важна величина покупаемого пая в уставном капитале предприятия. Он должен быть оприходованным покупателем по фактически полученной сумме.

      Акции, как и все имущество и имущественные  права, отражаются на балансе предприятия  при условии наличия прав собственности  на данные объекты.             

   На  субсчете "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения" объекты вложений отражаются согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в том случае, если право собственности на ценные бумаги принадлежит предприятию. Если же право собственности на ценные бумаги еще не перешло к предприятию, то суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

   В том  случае, если предприятие является учредителем другого предприятия, то финансовые вложения в акции принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, согласно учредительным документам. А разница между балансовой оценкой передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества и согласованной учредителями оценкой акций отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" рассмотренного в Таблице 2.

Таблица 2  -  Учет операций по осуществлению вкладов во вновь создаваемое предприятие

     Если  предприятие приобретает акции  общества после его создания, то в этом случае на счете 58 "Финансовые вложения" акции будут учитываться по фактическим затратам на их приобретение независимо от номинальной оценки акций, как отмечалось выше (Таблица 3). 

Таблица 3  - Учет операций по приобретению акций

     Возможны  случаи, когда акции приобретаются на основании договора мены (Таблица 4).

Таблица 4  - Приобретение акции в обмен на ОС

 

Таблица 5   - Учет продажи долевых ценных бумаг

 

     58.2 "Долговые ценные бумаги"

   Порядок учета и оценки долговых ценных бумаг в основном соответствует порядку учета долевых ценных бумаг. В данном параграфе рассматриваются только особенности учета долговых ценных бумаг (Таблица 6).

Таблица 6   - Учет операций с облигациями

 

Таблица 7  - Учет продажи долговых ценных бумаг