Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в условиях формирования Российского фондового рынка

Продолжение Таблицы 10

 

     Вычисление  чисел в колонке 1:

     ежемесячное начисление купонного дохода:

     10% х 1 000 000 / 12 месяцев = 8333 (8334 для  каждых 3 месяцев для округления).

     Вычисление  чисел в колонке 2:

     полугодовые купонные платежи:

     1 000 000 х 5% = 50 000.

     Вычисление чисел в колонке 3:

     процентный  доход:

     за 1-й месяц: 981 667 х 0,99618% = 9779,

     за 2-й месяц: (981 667 + 1446) х 0,99618% = 9794 и т.д.

     Формула: (начальный остаток инвестиции + амортизация) х эффективная ставка в месяц.

     Вычисление  чисел в колонке 4:

     ежемесячная амортизация: колонка 3 (процентный доход) - колонка 1 (ежемесячное начисление купонного дохода).

     Вычисление  чисел в колонке 5:

     балансовая  стоимость: колонка 5 (начальный остаток) + колонка 4 (ежемесячная амортизация).

     Бухгалтерские проводки

     При покупке 1 июля 2008 г.:

     Д-т  сч. "Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения" - 1 000 000,

     К-т  счетов по учету денежных средств - 18 333,

     К-т  дисконта ценных бумаг, удерживаемых до погашения, - 981 667.

     Начисление  процентного дохода и амортизация - 31 июля 2008 г.:

     Д-т  процента, начисленного к получению  по ценным бумагам, - 8333,

     Д-т  дисконта ценных бумаг, удерживаемых до погашения, - 1446,

     К-т  процентного дохода от долговых обязательств - 9779.

     Данная  проводка начисления процентного дохода и амортизации дисконта производится каждый месяц до срока погашения ценных бумаг.

     Пример  1 июля 2008 г. банк покупает облигации по номинальной стоимости 1 000 000,00 руб. по цене 1 093 000,00 руб.

     Период погашения - 1 год (30 июня 2009 г.). Годовая купонная ставка составляет 20%. Купонные платежи делаются два раза в год: 31 декабря и 30 июня (размер купонного платежа = номинальная стоимость х 10% (20% / 2)).

     Начисление  процентного дохода и амортизация  дисконта производятся по данным амортизационной таблицы 11.

Таблица 11   График амортизации премии

Продолжение Таблицы 11

 

     Бухгалтерские проводки

     При покупке 1 июля 2008 г.:

     Д-т  сч. "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" - 1 000 000,00,

     Д-т  премия по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, - 93 000,00,

     К-т  счетов по учету денежных средств - 1 093 000,00.

     Начисление  процентного дохода и амортизация - 31 июля 2008 г.:

     Д-т  процента, начисленного к получению  по ценным бумагам, - 16 667 (1 000 000 х 20% / 12),

     К-т  процентного дохода от долговых обязательств - 9272 (1 093 000 х 0,848%),

     К-т  премии по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, - 7395 (16 667 - 9272).

     Данная  проводка начисления процентного дохода и амортизации премии производится каждый месяц до срока погашения  ценных бумаг. 

 

Заключение

     В курсовой работе рассмотрена тема: «Анализ бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в условиях формирования российского фондового рынка на примере предприятия ОАО «Капитан».

     Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что в рыночных условиях операции с ценными бумагами являются важным аспектом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и поэтому главный бухгалтер предприятия должен четко понимать учет ценных бумаг, так как многообразие видов, форм и структур ценных бумаг влияет на порядок их отражения в учете организации.

     Целью курсовой работы ставилось рассмотрение бухгалтерского учета ценных бумаг  на предприятии. На основании поставленной цели решены задачи работы:

1.Рассмотреть теоретические основы учета операций с ценными бумагами:

- дать понятие  и оценку ценных бумаг;

Ценной бумагой  является документ, удостоверяющий с  соблюдением формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможна только при его предъявлении. Согласно статье 143 ГР РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги.

- провести классификацию  ценных бумаг;

Была проведена  следующая классификация ценных бумаг: по содержанию финансовых отношений, по форме существования, по видам  эмитентов, по способу формирования, по степени связи с конкретным владельцем, по периоду обращения.

- дать общую  характеристику ценных бумаг коммерческой организации;

Было выявлено, что в зависимости от формы  собственности предприятий выпускаемые  ими ценные бумаги отличаются. АО может  эмитировать как долевые, так  и долговые, а также производные  ценные бумаги. ООО может осуществлять выпуск облигаций и векселей. Индивидуальное предприятие может эмитировать только такие виды ценных бумаг, как облигации и веселя, причем предельный размер эмиссии для ООО и ИП не установлен. Инвестиционные компании могут выпускать долевые и производные ценные бумаги (но не долговые). Была дана общая характеристика ценных бумаг АО, так как эта организационно-правовая форма позволяет наиболее полно обеспечить интересы держателей ценных бумаг.

2.Рассмотреть методологические аспекты учета финансовых вложений:

- охарактеризовать  документальное оформление приобретения  ценных бумаг;

Были рассмотрены  особенности оформления приобретения ценных бумаг: все ценные бумаги, хранящиеся в организации( облигации государственного сберегательного займа, облигации  внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатями организации и подписями руководителя и главного бухгалтера.

- охарактеризовать  аналитический и синтетический  учет операций с ценными бумагами;

Аналитический учет ценных бумаг ведется по видам  вложений (акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществляются эти вложения. Синтетический учет ценных бумаг ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к  которому открываются субсчета по видам финансовых вложений:

58.1 «Паи и  акции»;

58.2 «Долговые  ценные бумаги»;

58.3 «Предоставленные  займы»;

58.4 «Вклады по  договору простого товарищества».

При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета: собственных акций, акций, выкупленных у акционеров, товарных векселей покупателей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности, чековых книжек, депозитных сертификатов, сберегательных сертификатов, производных ценных бумаг.

- рассмотреть  отражение операций по учету  ценных бумаг в отчетности  организации;

Администрация предприятия может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации. Все вложения показываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 01 «Основные средства»,  они отражаются согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Порядок ведения учета и оценки долговых ценных бумаг соответствует порядку учета долевых ценных бумаг.

3.Проанализировать бухгалтерский учет ценных бумаг в ОАО «Капитан»

-дать общую характеристику предприятию ОАО «Капитан»;

ОАО «Капитан»  был создан в 1994 году, когда в Калининграде появился первый магазин строительных материалов. С момента создания ОАО  «Капитан» стал одной из самых  известных в городе компаний. Были рассмотрены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Капитан» за 2008-2009г.г.

- выделить особенности  учета ценных бумаг на предприятии;

Были рассмотрены  основные операции с ценными бумагами на конкретных примерах: ценные бумаги куплены за деньги, вклад ценных бумаг в уставный капитал, подаренные ценные бумаги, котирующиеся акции, учет выданных займов, учет вклада в совместную деятельность.

- предложить  пути усовершенствования учета  ценных бумаг в соответствии  с МСФО;