Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в условиях формирования Российского фондового рынка

      Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ОАО  «Капитан». В отчетном году ОАО  «Капитан» по согласованию с другими учредителями внес в уставный капитал "Инвеста" акции ОАО "Газстрой". Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

    Дебет 75.1 Кредит 80

    - 1 000 000 руб. - отражена задолженность ОАО «Капитан» по вкладу в уставный капитал;

    Дебет 58.1.2 Кредит 75.1

    - 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный  капитал.

    В балансе "Инвеста" за 2009 г. по строке 140 указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб.

    Ценные  бумаги вам подарили

    Если  фирма получила ценные бумаги в подарок (безвозмездно), то их стоимость определяется, исходя:

    - из  текущей рыночной цены (если акции  котируются на бирже);

    - из  суммы денег, которую можно  получить от продажи ценных  бумаг (если акции не котируются  на бирже).

  В декабре 2009 г. ОАО «Капитан» получило безвозмездно акции ОАО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

    Бухгалтер ОАО «Капитан»  сделал проводку:

    Дебет 58.1.2 Кредит 98.2

      - 1 600 000 руб. - оприходованы акции "Газа" по рыночной цене.

     Учет  котирующихся акций

    Акции, которые котируются на фондовой бирже, являются исключением из общего правила  определения их первоначальной стоимости. В строке 140 баланса их отражают по рыночной цене, если она ниже первоначальной стоимости. Для этого на разницу между первоначальной и рыночной стоимостью таких акций фирма должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений. Это отражается проводкой:

    Дебет 91.2 Кредит 59

    - образован  резерв под обесценение финансовых вложений.

    Резерв  создают по каждому виду котирующихся ценных бумаг. В пассиве баланса  сумму резерва не указывайте. А  данные об акциях отражают в балансе за вычетом суммы созданного резерва.

    По  состоянию на 31 декабря 2009 г. на балансе ОАО «Капитан»  числятся акции ОАО "Газ" на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на эту дату - 130 000 руб. Так как первоначальная (балансовая) стоимость акций выше их рыночной цены, то в балансе их указали по рыночной цене. Для этого ОАО «Капитан»  создал резерв под обесценение вложений в данные акции в размере 20 000 руб. (150 000 - 130 000). Бухгалтер ОАО «Капитан» сделал запись:

    Дебет 91.2 Кредит 59

      - 20 000 руб. - образован резерв под обесценение финансовых вложений.

Учет  выданных займов

    Деньги, переданные другим фирмам по договору займа на срок более года и не возвращенные вам по состоянию на конец отчетного периода, также отражаются по строке 140 баланса. Договор займа заключают в письменной форме[1, c. 101] При этом ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты по договору займа, выданного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагают. [2, c.156] Если фирма выдала долгосрочный заем, в учете лелается такие проводки:

    Дебет 58.3 Кредит 51,50 - предоставлен заем;

    Дебет 76 Кредит 91.1 - начислены проценты по договору займа за период;

    Дебет 51,50 Кредит 76 - получены проценты по договору займа.

    Пример. В январе 2009 г. ООО "Пассив" предоставило ОАО «Капитан» заем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. За пользование займом ОАО «Капитан»  должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно. Бухгалтер "Пассива" отразит это так:

    Дебет 58.3 Кредит 51 - 500 000 руб. - предоставлен заем.

    Ежемесячно  на последнюю дату месяца бухгалтер  ООО "Пассив" будет делать следующую  проводку:

    Дебет 76 Кредит 91.1

    - 8333,33 руб. (500 000 руб. x 20% : 12 мес.) - начислены  проценты за январь, февраль, март... 2009 г.

    В балансе "Пассива" за 2009 г. по строке 140 указана сумма займа и процентов  по нему в размере 600 000 руб. (500 000 + 100 000).

Учет  вклада в совместную деятельность

    Документом  о совместной деятельности является договор простого товарищества. По этому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и, не образовывая юридического лица, действуют вместе с целью получения прибыли. Взаимоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса.

    Вкладом в договор простого товарищества могут быть не только деньги, но и  любое другое имущество: нематериальные активы, основные средства, ценные бумаги и т.д. Такие вклады учитывают  на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". По строке 140 годового баланса отражается дебетовое сальдо по этому счету на конец года.

    Делаем  в учете запись:

    Дебет 58.4 Кредит 50, 51, 52 - внесен деньгами вклад в простое товарищество.

    Если  вклад вносят имуществом, его оценивают по стоимости, согласованной между товарищами. Эта оценка может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества. При этом в балансе участника, передающего имущество, делают проводки:

    Дебет 02 , 05 Кредит 01,04 - сформирована остаточная стоимость основного средства (НМА), передаваемого по договору простого товарищества;

    Дебет 58.4 Кредит 01,04 - отражен вклад в простое товарищество основными средствами (НМА);

    Дебет 58.4 Кредит 07, 08, 10, 41, 43, 58 - отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы;

    Дебет 58.4 Кредит 91.1 - отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;

    Дебет 91.2 Кредит 58.4 - отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.

    При прекращении договора простого товарищества выбывший участник получает вложенное  ранее имущество назад. В учете  он отражает это проводкой:

    Дебет 01,04, 10  Кредит 58.4 - отражен возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.

    Организация ОАО «Капитан»  в августе 2010 г. приобрела у ОАО «Гранмар» 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 акций из числа приобретенных организация продала своему работнику М.И. Иванову по цене 75 руб. за штуку. Указанные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

    Сделка  с работником была заключена 21 сентября 2010 г. Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составляла 110 руб.

    По  заявлению работника оплата за акции  производится путем удержания из заработной платы.

    Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) учитываются в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58.1 "Паи и акции", по первоначальной стоимости.[6, с. 159]

    При продаже акций своему работнику  организация признает в бухгалтерском учете прочий доход, который отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", например, субсчет 73.3 "Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91.1. Одновременно первоначальная стоимость акций списывается со счета 58.1 в дебет счета 91, субсчет 91.2 "Прочие расходы", как прочий расход. [6, с.164]

    Реализация акций не подлежит обложению НДС. [2, с.201]

    Погашение задолженности М.И. Иванова за проданные  ему акции отражается по кредиту счета 73, субсчет 73.3, в корреспонденции в данном случае со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".[17, с. 403]

    В рассматриваемом случае М.И. Иванов приобрел акции по цене ниже рыночной, в связи с чем у него возникает  материальная выгода, облагаемая НДФЛ.[2, с.205] Для определения размера материальной выгоды нужно из показателя рыночной цены акций, уменьшенной до нижней границы ее предельных колебаний, вычесть сумму фактических расходов М.И. Иванова на приобретение акций.[2, с.210] Итак, нижняя граница предельных колебаний рыночной цены акции составит 88 руб. (110 руб. - (110 руб. x 20%)). Следовательно, материальная выгода от приобретения акций составит 130 руб. ((88 руб. - 75) x 10 шт.), а сумма НДФЛ, подлежащая уплате, - 17 руб. (130 руб. x 13%).

    Удержание суммы НДФЛ следует отражать по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Талица 9). [17, с. 433]

Таблица 9   Удержание НДФЛ

 

 

Продолжение Таблицы 9

 

3.   Совершенствование учета ценных бумаг в соответствии с МСФО

     Учет  инвестиционных ценных бумаг ведется  в соответствии с МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление  информации" и МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

     Согласно  МСФО 39 "Финансовые инструменты: Признание  и оценка" инвестиционные ценные бумаги учитываются в категории "Финансовые активы, удерживаемые до срока погашения".

Инвестиционные  ценные бумаги приобретаются  в целях получения  процентного дохода

     Для отражения ценных бумаг в категории "Финансовые активы, удерживаемые до срока погашения" банк должен иметь  твердое намерение владеть этими  ценными бумагами до наступления  срока их погашения. Это означает, что ценные бумаги не будут проданы в ответ на изменения рыночных процентных ставок или рисков, потребностей в денежных средствах, на изменения степени доступности и доходности альтернативных инвестиций, на изменения в условиях и источниках финансирования или на изменения валютного риска.

     Ценные  бумаги, которые эмитент может  отозвать досрочно, удовлетворяют критериям  инвестиций, удерживаемых до погашения, если банк собирается и имеет возможность  удерживать их до отзыва или погашения, причем владельцу удастся возместить практически всю балансовую стоимость этих финансовых инструментов. Право на досрочный отзыв в случае его осуществления всего лишь приближает срок погашения ценных бумаг. Однако если финансовый актив является отзывным и при этом банку не удается возместить практически всю его балансовую стоимость, то он не попадает в категорию "Финансовые активы, удерживаемые до срока погашения". При определении возможности возмещения практически всей балансовой стоимости компания учитывает выплаченную премию и капитализированные затраты на осуществление сделки.