Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Апреля 2013 в 14:57, курсовая работа
В России формальное звание аудитора было введено Петром I.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
необходимость специальных знаний для проверки информации;
1.Введение._________________________________________________________________ 3
2. Законодательная и нормативная база аудита.___________________________________ 4
3. Понятие, предмет и организация аудиторской деятельности._____________________13
4. Теоретические основы инвестиционной деятельности и особенности организации аудита инвестиций.__________________________________________________________16
4.1 Нормативно-правовая база по инвестиционной деятельности.___________________16
4.2 Понятие, состав, специфика инвестиционной деятельности и ее влияние на организацию учета и аудита._________________________________________________ 19
5. Порядок проведения аудиторской проверки инвестиций._______________________ 25
5.1 Разработка плана и программы аудита______________________________________ 25
5.2 Аудит инвестиционных проектов.__________________________________________ 31
5.3 Аудит основных средств.__________________________________________________34
5.4 Аудит нематериальных активов.____________________________________________39
6. Заключение.______________________________________________________________44
7. Список использованных источников.________________________________________ 45
Классификация инвестиционных объектов по их принадлежности к разным направлениям деятельности должна осуществляться на уровне бухгалтерского учета. В системе традиционного финансового учета это производится с использованием счетов учета затрат и финансовых результатов. Если объект обеспечивает основную деятельность (например, грузовой автомобиль для перевозки продукции), то затраты на его обслуживание и амортизацию отражаются на счетах учета затрат (20-29, 44) в зависимости от назначения объекта), а затем в составе себестоимости продаж списываются на счет 90; доход от продаж также фиксируется на счете 90. Если объект является сугубо инвестиционным (например, автомобиль для сдачи в аренду), то затраты на его обслуживание и амортизацию, а также доходы от инвестиций накапливаются на счете 91 и не включаются в себестоимость незавершенного производства (счета 20, 23, 29), готовой продукции (40, 43), управленческие расходы (26, если они списываются прямо на счет 90 в качестве условно-постоянных расходов) или расходы на продажу (44).
Необходимо учитывать
также официально принятую терминологию.
Так, согласно Федеральному закону от
25.02.99 г. N 39-ФЗ (в ред. от 24.07.07 г. N 215-ФЗ
"Об инвестиционной деятельности в
Российской Федерации, осуществляемой
в форме капитальных вложений")
инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;
инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Аналогичная позиция закреплена в Законе Российской Федерации от 26.06.91 г. N 1488-1 (в ред. от 30.12.08 г. N 309-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РСФСР"):
инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта;
инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций;
инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений.
В данном контексте инвестиции объединяют вложения в объекты активов любого вида деятельности (инвестиционного или операционного, по терминам учета). Такой подход принят для оценки инвестиционных проектов, поскольку они включают бизнес-план по всем необходимым ресурсам (как основного, так и оборотного характера). Таким образом, и в аудите необходимо проводить различия в терминах в зависимости от целевого задания заказчика:
- при проведении аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности
инвестиционная деятельность
- при оказании сопутствующих
аудиту услуг (в частности,
по аудиторской оценке
Также необходимо учитывать
особенности конкретных операций клиента.
Например, если инвестиции носят форму
лизинга, то в качестве основного
документа в ходе контроля правовых
основ лизинга будет
Для подтверждения достоверности показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с тем, чтобы их можно было использовать в качестве базы для обоснованного финансового анализа, следует проводить аудиторскую проверку инвестиционных операций. Она может осуществляться как один из этапов аудита или как самостоятельная сопутствующая аудиту услуга.
Инвестиционные операции
- сложный объект бухгалтерского учета,
но при их стратификации по конкретным
направлениям и инвестиционным проектам
они, как правило, немногочисленны.
Поэтому при проведении аудиторской
проверки, а особенно при оказании
сопутствующих услуг
Последовательность процедур аудита зависит от особенностей проверяемой организации (аудируемого лица), работы конкретной аудиторской фирмы, каждого члена аудиторской группы или индивидуального аудитора [8].
5. Порядок проведения аудиторской проверки капитальных вложений
5.1 Разработка плана и программы аудита
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Также аудитору необходимо
составить и документально
Можно выделить основные направления
контроля, которые должны быть охвачены
в рамках проверки (табл. 2). Изложенные
подходы применимы к аудиту как
инвестора, так и его партнера.
Этапы и процедуры
Таблица 2 – Основные направления аудита инвестиционных операций
Направление проверки |
Цель проверки |
Изучаемы документы |
Прочие источники информации |
Характер выводов |
Создаваемые аудитором рабочие документы |
Изучение инвестиционных договоров и учетной политики |
Условия сделки Условия учета имущества |
Договор купли-продажи имущества – объекта инвестиций Договор лизинга Страховой договор Дополнительные соглашения сторон |
Закон №1488-1 ГК РФ Таможенный кодекс РФ НК РФ Подзаконные акты |
Соответствие всех пунктов договора нормам права |
Аналитическая записка о законности и соблюдении формы договоров, связанных с инвестициями |
Изучение учетной политики |
Структура субсчетов к четам 01, 02, 03, 04, 05, 58, 68, 76, 90, 91, 98 и др. |
Учетная политика организации |
Договоры, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 19/02 и др. нормативные акты в области учета |
Соответствие договору и нормативным актам в области учета инвестиционных и связанных с ними операций |
Ведомость выявленных нарушений по учетной политике |
Продолжение таблицы 2
Направление проверки |
Цель проверки |
Изучаемы документы |
Прочие источники информации |
Характер выводов |
Создаваемые аудитором рабочие док. |
Оценка отражения в бухгалтерской отчетности информации об инвестициях |
Формы №1, 2, 4, 5 … наличие отдельного раскрытия информации по видам инвестиций, имуществу с обременением (в залоге и т.п.) и оценка необходимости такого раскрытия с учетом существенности операций Пояснительная записка: раскрытие условий постановки имущества на баланс, величины текущих и будущих платежей |
Бухгалтерская отчетность |
Учетная политика организации Результаты опроса бухгалтеров |
Полнота раскрытия информации в зависимости от существенности данных ( она определяется весом количественных показателей в общей сумме однотипных операций, а также необходимостью отдельного представления нетипичных, разовых и крупных операций) |
Соответствие форм бухгалтерской отчетности инвестиционным операциях |
Арифметический контроль форм бухгалтерской отчетности |
Пересчет взаимосвязанных показателей по инвестициям, сверка регистрами синтетического учета по счетам, пересчет оборотов и сальдо в регистрах синтетического учета (журналах-ордерах, ведомостях и т.п.) |
Главная книга, журналы ордера и ведомости к ним по счетам 01, 02, 03, 04, 05, 58, 68, 76, 90, 91, 98 и др. Анализ данных счетов по субсчетам |
Бухгалтерская отчетность Учетная политика организации Результаты опроса бухгалтеров, внутренних аудиторов, менеджеров, аналитиков |
Отсутствие (а при наличии – устранение бухгалтерами аудируемого лица) арифметических ошибок, описок, пропуска, дублирования данных |
Ведомость арифметического контроля: бухгалтерской отчетности, регистров синтетического учета и аналитического учета |
Контроль контировок в учетных регистрах |
Проверка соответствия корреспонденции счетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению (могут использоваться заранее составленные таблицы типовых записей) Сверка показателей регистров синтетического и аналитического учета |
Учетные регистры синтетического учета: журналы-ордера, ведомости к ним, обороты по счетам, главная книга Учетные регистры аналитического учета: инвентарные карточки учета основных средств, карточки дебиторов и кредиторов, анализ счетов по операциям и т.п. |
Нормативные акты области бухгалтерского учета Первичные документы |
Соответствие учетных записей типовым записям и специфике конкретных, например лизинговых операций. При наличии несоответствий – устранение их бухгалтерами аудируемого лица |
Свод записей по инвестиционным операциям (включает посторонний перечень операций с нетиповыми записями, в том числе сверку с регистром аналитического учета по каждой неверно отраженной операции) |
Оценка первичных документов с точки зрения их соответствия сути nn-ой операции |
Контроль по формальным признакам (полнота заполнения реквизитов документа и соответствие типовым формам и учетной политике) Арифметическая проверка |
Накладные, счета-фактуры, акты приема передачи объектов основных средств, другого имущества, платежные поручения, справки о начислении амортизации, лизинговых платежей и т.д. |
Результаты опроса лиц, санкционирующих и совершающих инвестиционные операции Результаты инвентаризации имущества, дебиторской и кредиторской задолженности по инвестициям |
Соответствие содержанию договора, требованиям гражданского законодательства, записей, сделанных в учетных регистрах |
Ведомость выявленных искажений в первичных документах |
Анализ эффективности инвестиционных операций |
Оценка экономической целесообразности инвестиции, проекта (производительности имущества, рентабельности полученной продукции, услуг, окупаемости и т.п.) Выявление признаков ранее не обнаруженных учетных ошибок |
Регистры синтетического и аналитического учета (с рекомендуемыми исправлениями) Статистическая информация |
Комментарии сотрудников аудируемого лица, осуществляющих анализ инвестиционных операций |
Степень оптимальности принятого решения по сравнению с доступными клиенту вариантами Степень достижения максимально
положительных результатов Убежденность аудиторов в отсутствии признаков существенных искажений |
Аналитические таблицы, графики и пояснения к ним |
Обобщение результатов аудита инвестиционных операций |
Анализ выявленных и не устраненных аудируемым лицом искажений |
Результаты, полученные на предыдущих этапах аудита |
Переписка с руководством аудируемого лица по поду принятия рекомендаций аудиторов и правильности устранения выявленных ими искажений |
Оценка влияния учета инвестиций на достоверность учета и бухгалтерской отчетности в целом |
Аудиторское заключение Отчет аудитора руководству аудируемого лица |
Аналогичные этапы проверки и аудиторские процедуры могут использоваться внутренними аудиторами или иными внутрифирменными контролирующими службами для экономической оценки инвестиционной деятельности организации. Выявленные искажения в учете и отчетности должны быть устранены, чтобы итоговые данные не содержали существенных преднамеренных или непреднамеренных ошибок [8].
Аудиторские организации
в рамках внутрифирменной стандартизации
могут разработать типовой
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [10].
Информация о работе Организация аудиторской деятельности. Аудит инвестиционного проекта