Организация аудиторской деятельности. Аудит инвестиционного проекта

Рис. 1. Схема аудиторских  стандартов

Таким образом, в стандартах отчетности, отчете (или выводах) должен быть адресат, заголовок, подпись и  дата.По содержанию отражается полнота, предмет проверки, законная основа, соответствие стандартам, современность.При  формулировке вывода аудитор должен обратить внимание на значимость вопросов, характер деятельности проверяемого предприятия.Следует  отметить, что мнение аудитора зависит  от его интересов (профессиональных, моральных).

К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются  дополнения.

Специфические стандарты  используются в аудите в отдельных  областях деятельности, например стандарты  аудита банков, страховых организаций  и др.

С развитием рыночных отношений  и превращением отдельных аудиторских  организаций в крупные международные  группы появилась необходимость  в унификации аудита в международном  масштабе.Несмотря на несомненные достижения в области создания международных  стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные  международные стандарты можно  рассматривать как совокупность национальных и региональных, оказывающих  взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области  значительно различается в разных странах. Причем лидерами в этой области, как и в сфере услуг вообще, являются промышленно развитые страны. [12]

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются ряд организаций. Основной организацией является Международный  комитет аудиторской практики, действующий  в рамках Международной федерации  бухгалтеров, которая создана в 1977 г. Однако Россия в эту организацию  не входит. В разных странах по-разному  применяют международные стандарты.

В России разработку аудиторских  стандартов (с учетом международных  стандартов) возглавляет научно-исследовательский  финансовый институт Минфина РФ, который  начал работы в данном направлении  в 1993 г. Были выбраны десять стандартов, которые необходимо было разработать  в первую очередь:

1. Основные принципы аудита.
2. Цели и объем аудита финансовых отчетов.
3. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности.
4. Виды аудиторских заключений.
5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.
6. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).
7. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.
8. Использование работы эксперта.
9. информация для руководства.
10. Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчетности.

В целом предполагалось на основе стандартов, разработанных Международным  комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

1. Общие стандарты аудита.
2. Рабочие стандартв1 аудита.
3. Стандарты отчетности.
4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях.

Проблема соответствия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна в  связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных  западных фирм.

Ведущие российские фирмы  стремятся стать клиентами именно западных компаний. Поэтому перед  российскими аудиторскими фирмами  очень остро стоит вопрос соответствия международным нормам аудита с тем, чтобы составить реальную конкуренцию западным компаниям.

Российские аудиторские  фирмы привлекают клиентов более  низкими ценами и большим вниманием  к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм— громкое имя и  прочная репутация.

При этом качество услуг, предоставляемых  российскими аудиторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. Однако развитию собственного российского  рынка во многом мешает отсутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудиторской деятельности, которые  стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов.

Особенности применения стандартов аудита в России и специфика аудита в целом во многом обусловлены  тем, что российский аудит исторически  возник на основе работы контрольно-ревизионных  органов, в которых были как позитивные, так и негативные моменты.

Одним из недостатков работы таких служб является узковедомственный  подход, вследствие которого много  внимания при проверках уделялось  поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого понятия  «аудит».Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение отчетности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреблений, проверка правильности налоговых расчетов и своевременности  перечисления налогов в бюджет. [18]

Национальная система  российских стандартов, по мнению ведущих  ученых, должна включать 59 правил, из которых 46 являются аналогами международных  стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов— чисто российские. В качестве примера для сравнения  приведем таблицу отечественных  и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ).Следует  отметить, что российские стандарты  более подробные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком  относится к российским стандартам (табл. 3)

Таблица 3

Сравнительная характеристика отечественных и международных  стандартов аудита (МСА)
№ п/п	Числовое значение документов МСА	Стандарты МСА (международные  стандарты аудита)	Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
I. Вводные замечания
1	100	Предисловие к МСА и  сопутствующим услугам	Предисловие к стандартам аудиторской деятельности
2	110	Глоссарий терминов	Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
3	120	Общая структура МСА	Общая структура правил аудиторской  деятельности
4			Характеристика сопутствующих  аудит услуг и требования, предъявляемые  к ним
5	-	-	Организация и порядок  работы аудитора
6	-		Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций
II. Ответственность
7	200	Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой отчетности	Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности
8	210	Условия аудиторских заданий	Письмо - обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита
9	-	Контроль качества работы в ходе аудита	Внутрифирменный контроль качества аудита
10	-	-	Внешний контроль качества аудита
11	230	Документация	Документирование аудита
12	240	Мошенничество и ошибка	Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности
13	250	Учет законов и правил при аудите финансовой отчетности	Проверка соблюдения нормативных  актов при проведении аудита
14			Права и обязанности аудиторских  организаций и проверяемых экономических  субъектов
15	-		Порядок заключения договоров  на оказание аудиторских услуг
III. Планирование
16	300	Планирование	Планирование аудита
17	310	Знание бизнеса	Понимание деятельности экономического субъекта
18	320	Существенность в аудите	Существенность и аудиторский  риск
IV. Внутренний  контроль
19	400	Оценки риска и внутренний контроль	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудита
20	401	Аудит в среде компьютерных и информационных систем	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
21	402	Особенности аудита, относящиеся  к юридическим лицам, использующим сервисные организации	Особенности аудита, относящиеся  к юридическим лицам, использующим сервисные организации
V. Аудиторское  доказательство
22	500	Аудиторские доказательства	Аудиторские доказательства
23	501	Аудиторское доказательство — дополнительное рассмотрение для  специфических случаев	Аудиторское доказательство — дополнительное рассмотрение для  специфических случаев
24	510	Первоначальные задания  — вступительные сальдо	Первичный аудит начальных  и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности
25	520	Аналитические процедуры	Аналитические процедуры
26	530	Аудиторская выборка	Аудиторская выборка
27	540	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете
28	550	Родственные организации	Учет операций со связанными сборками в ходе учета
29	560	Последующие события	Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем  событий, произошедших после даты составления  и представления бухгалтерской  отчетности
30	570	Продолжающаяся деятельность	Применимость допущения  непрерывности деятельности
31	580	Заявления руководства	Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта
VI. Использование  работы третьих лиц
32	600	Использование работы другого  аудитора	Использование работы другой аудиторской организации
33	610	Учет работы внутреннего  аудитора	Изучение и использование  работы внутреннего аудитора
34	620	Использование работы эксперта	Использование работы эксперта
VII. Выводы и  отчеты в аудите
35	700	Заключение аудитора по финансовой отчетности	Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
36	710	Сравнимые значения	Сравнимые значения (в стадии разработки)
37	720	Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую  отчетность
38			Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
VIII. Специализированные  области
39	800	Заключение аудитора по специальным  аудиторским заданиям	Заключение аудиторской  организации по специальным аудиторским  заданиям
40	810	Изучение прогнозируемой финансовой информации	Проверка прогнозной финансовой информации
41	-	-	Специфические стандарты  аудита банков
42	-	-	Специфические стандарты  страховой деятельности
43			Специфические стандарты  аудита бирж, внебюджетных фондов и  инвестиционных институтов
IX. Сопутствующие  услуги и задания
44	910	Задания по проверке финансовой отчетности	Задания по проверке бухгалтерской  отчетности
45	920	Задания по выполнению согласованных  процедур, связанных с финансовой информацией	Закон по выполнению согласованных  процедур, связанных с бухгалтерской  информацией
46	930	Задания по компиляции финансовой информации	Задания по компиляции финансовой информации
X. Положение по  международной практике аудита
47	1000	Внутрибанковские процедуры  подтверждения	Внутрибанковские процедуры  подтверждения
48	1001	Средства компьютерных информационных систем — отдельные микрокомпьютеры	Средства компьютерных информационных систем — отдельные микрокомпьютеры
49	1002	Средства компьютерных информационных систем — системы в режиме онлайн (ON)	Средства компьютерных информационных систем — системы в режиме онлайн (ON)
50	1003	Средства компьютерных информационных систем — системы баз данных	Средства компьютерных информационных систем — системы баз данных
51	1004	Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами	Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами
52	1005	Особенности аудита малого бизнеса	Особенности аудита малого бизнеса
53	1006	Аудит международных коммерческих банков	Аудит международных коммерческих банков
54	1007	Общение с руководством	Общение с руководством экономического субъекта
55	-	-	Налоговый аудит и общение  с налоговыми органами
56	1008	Оценки риска и внутренний контроль — характеристика и учет среды компьютерных информационных систем	Оценки риска и внутренний контроль — характеристика и учет среды компьютерных информационных систем
57	1009	Техника проведения аудита с помощью компьютеров	Техника проведения аудита с помощью компьютеров
XI. Образование  и подготовка кадров
58	-	-	Образование аудитора
59			Программы квалифицированных  экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Понятие, предмет и организация  аудиторской деятельности. 
  Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. [12]

Таким образом, аудиторская  деятельность — более широкое  понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью  подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности), так и сопутствующие  услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации. [17]

Значение аудита состоит  в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной  деятельности, но дает рекомендации и  предложения по совершенствованию  этой деятельности, расширению аудиторских  услуг и созданию аудиторских  компаний и фирм на международном  уровне.

Потребность в аудите связана  с:

• необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
• получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
• правильным ведением предпринимательства и его качества.

Аудиторы также должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально  сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Задачи аудита связаны  с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).

Основными задачами аудиторской  деятельности являются:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

В основе аудита лежат гражданское  право, административно-хозяйственное  право, бухгалтерский учет.

Конечная цель аудита —  анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности. [13]

Финансовое состояние  и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К_{платежеспосо6ности}, К_{ликвидности} и др.

Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.

Содержание, объем и формы  отчетности определяются соответствующими законами РФ или нормативными актами Правительства России (отчетность по банкам — нормативными актами ЦБ РФ).

В настоящее время в  России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах.Аудиторские  фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, за исключением  формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или  общества с ограниченной ответственностью. [7]

Основные признаки классификации  аудиторских фирм следующие:

• характер деятельности;
• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские  фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько  лицензий на право проведения того или иного вида обязательного  аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского  аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению  бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной  деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и  налогового учета, компьютеризация  учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские  фирмы выполняют наиболее узкий  круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и  пр.).

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области  на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы  не могут заниматься какой-либо предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской  и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного  аудита. [18]