Организация аудиторской деятельности. Аудит инвестиционного проекта

По объему оказываемых  услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные  фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние  аудиторские фирмы. Например, малая  фирма — до 10 человек, средняя  — 10—15 человек, крупная — 50 и выше.

В крупной аудиторской  фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие  отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам). [16]

Кроме того, для ведения  бухгалтерского учета в фирме  имеется бухгалтерия, а для осуществления  хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный  отдел, редакционно-издательский отдел  занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские организации  могут иметь упрощенную двухуровневую  систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся  ему аудиторы.

Важное направление аудиторских  проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных  стандартов) проверки по соответствующим  разделам и счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, основными  направлениями деятельности аудиторских  фирм являются:

• проведение проверок;
• постановка бухгалтерского учета;
• ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• улучшение организации учета, его совершенствование;
• проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• подготовка бухгалтерского персонала;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
• оценка экономических и инвестиционных проектов;
• автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может расширяться  и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские  фирмы выполняют самые разнообразные  услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Теоретические основы инвестиционной деятельности и особенности организации аудита инвестиций

4.1 Нормативно-правовая база по инвестиционной деятельности

Законодательство РФ в  области инвестиционной деятельности может быть рассмотрено с разных позиций.

С точки зрения бюджетных  предприятий, инвестиционную деятельность регулирует Бюджетный кодекс Российской Федерации, который устанавливает  общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации  и функционирования бюджетной системы  Российской Федерации, и бюджетных  инвестиций, правовое положение субъектов  бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов  по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности  за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации [1].

А также Федеральный закон  «О концессионных соглашениях», его  целями являются привлечение инвестиций в экономику РФ, обеспечение эффективного использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной  собственности, на условиях концессионных  соглашений и повышение качества товаров, работ, услуг, предоставляемых  потребителям [2].

Следующие нормативные документы, раскрывают информацию в области  инвестиционной деятельности, для коммерческих предприятий, и некоторые из них  также могут послужить базой  для бюджетных учреждений.

Федеральный закон «Об  инвестиционной деятельности в Российской   Федерации, осуществляемой в форме  капитальных вложений» определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а  также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества  субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных  вложений, независимо от форм собственности.

Действие настоящего Федерального закона распространяется на отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных  вложений [3].

Федеральный закон «Об  иностранных инвестициях в РФ», определяет основные гарантии прав иностранных  инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль, условия  предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории РФ [4].

Федеральный закон «Об  инвестиционных фондах», регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества  путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления в целях их объединения и последующего инвестирования в объекты инвестирования, а также с управлением (доверительным  управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества  инвестиционных фондов и контролем  за распоряжением указанным имуществом [5].

Закон «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» в совокупности с другими законодательными актами РСФСР определяет правовые, экономические  и социальные условия инвестиционной деятельности на территории РСФСР и  направлен на эффективное функционирование народного хозяйства Российской Федерации и обеспечение равной защиты прав, интересов и имущества  субъектов инвестиционной деятельности вне зависимости от форм собственности [6].

«Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов» содержат описание корректных методов расчета эффективности  инвестиционных проектов. Предназначены  для предприятий и организаций  всех форм собственности, участвующих  в разработке, экспертизе и реализации инвестиционных проектов [7]. 

Также требования к бухгалтерскому учету инвестиционных операций закреплены в ряде нормативных актов, основными  из которых являются следующие документы:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации об ОС организации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных  учреждений).

ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных  учреждений).

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которое устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях  организации (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений) [8].

В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями, кроме ПБУ 19/02 также следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н (с изменениями от 18.09.06 г. N 115н)

«О формах бухгалтерской  отчетности организаций» [9]. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.2 Понятие, состав, специфика инвестиционной деятельности и ее влияние на организацию учета и аудита

Рассмотрим методологические основы аудита инвестиций, результаты которого используем затем в управленческом анализе.

Инвестиции - вложение свободных  от текущей деятельности средств  организации - представляют собой один из значительных объектов бухгалтерского учета, анализа и управления. Поэтому  большое значение приобретает система  контроля инвестиционных операций. В  качестве наиболее независимых и  соответственно объективных форм такого контроля выступают аудит и сопутствующие  аудиту услуги.

Понятие инвестиций во внутрифирменном  менеджменте, учете, контроле и анализе  объединяет ряд значений. Во-первых, инвестиции воспринимаются как процесс  вложения средств (инвестиционные операции). Во-вторых, они означают объекты, в  которые вложены средства, или  форму инвестирования (инвестиционные объекты). В-третьих, под инвестициями понимают целевое направление работы организации (инвестиционная деятельность).

Для наиболее эффективного управления инвестициями следует планировать, осуществлять, отражать в учете, контролировать и оценивать эффективность инвестиций по всем указанным аспектам. Взаимосвязи  между составляющими инвестиционной деятельности и направлениями инвестиций представлены в табл. 1.

Таблица 1 – Взаимосвязи внутри инвестиционного цикла

Составляющие инвестиционной деятельности	Формы реализации
Направления деятельности  (инвестирования)	Новый вид деятельности Реинжиниринг технологических  процессов Расширение или поддержание  существующих видов деятельности
Объекты, в которые производятся вложения	Основные средства, доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Финансовые вложения Прочие
Финансовые ресурсы - источники  средств  для   инвестирования (приобретения объектов)	Собственные   (вклады    собственников    в    уставный    капитал, нераспределенная прибыль, накопленные  фонды) Заемные (кредиты, займы, прочая кредиторская задолженность)
Финансовые результаты инвестиционной деятельности	Прибыль или убыток от инвестиционной деятельности = доходы  (приток заработанных экономических выгод)  минус  расходы  (отток  объектов потенциальной  экономической  выгоды,  обеспечивающий  формирование дохода по поступающим  объектам) Самофинансирование  инвестиционной  деятельности  (прибыль  от  уже  действующих проектов позволяет  расширять их и внедрять новые)

Таким образом, в учетно-контрольном  цикле основным объектом внимания выступает  инвестиционная деятельность. Частными объектами учета и аудита являются инвестиционные операции (в динамике) и инвестиционные объекты (в статике).

Анализируя инвестиционный цикл операций, необходимо отличать его  от текущей и финансовой деятельности. Текущая (операционная) деятельность является основным направлением работы организации (им могут быть производство промышленной или сельскохозяйственной продукции, торговля, оказание услуг и т.п.). Финансовая деятельность - это работа по управлению ресурсами текущей  и инвестиционной деятельности. Финансовые ресурсы включают собственные (взносы учредителей, нераспределенная прибыль, резервы из нее) и заемные средства (кредиты, займы, прочую кредиторскую задолженность). В учете и аудите также принято  называть виды деятельности циклами  хозяйственных операций. Таким образом, в динамике финансирование (финансовый цикл) обеспечивает текущую (операционный цикл) и инвестиционную (инвестиционный цикл) деятельность. В формах финансовой отчетности с видами деятельности связаны  финансовые результаты и движение денежных потоков. В статическом аспекте  учета текущие объекты и инвестиционные объекты - это актив баланса, а  финансовые объекты - это пассив баланса.

Инвестиционная деятельность по степени связи с операционным циклом может быть следующих двух видов.

1 Независимая инвестиционная  деятельность. Эта деятельность  осуществляется с целью извлечения  экономической выгоды (дохода) от  вложения временно свободных  средств в самостоятельные объекты. К таким инвестициям относится, например, сдача в аренду временно свободного здания. Но если такие инвестиции носят постоянный характер, то они становятся обычными видами деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются предметом деятельности конкретной организации (это может быть не только производство, торговля или услуги, но и сдача имущества в аренду, прокат, операции с финансовыми вложениями, предоставление прав по объектам интеллектуальной собственности и т.п.). Соответственно доходы, расходы и финансовые результаты по обычной деятельности формируются на счете 90 "Продажи", а от прочих видов деятельности (в том числе инвестиционной и финансовой) - на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Однако граница между текущей и инвестиционной деятельностью для целей учета и аудита четко не установлена. Аудитору следует ориентироваться на виды деятельности, заявленные в уставе организации, а также оценивать значимость доли доходов (расходов) по каждому направлению деятельности с объемом доходов (расходов) по операциям, уже признанным основными.

2 Связанная инвестиционная  деятельность. Эта деятельность  необходима для поддержания текущего  функционирования организации. К  такому инвестированию относится,  например, приобретение оборудования  и получение патентов для основного  производства. Без объектов такого  рода текущая деятельность невозможна. Вместе с тем оборотные активы  производственного характера (сырье,  товары, топливо и т.п.) собственно  к инвестициям не относятся  и классифицируются как объекты  текущей деятельности.

Таким образом, под объектами  инвестирования в узком смысле понимают внеоборотные активы (кроме отложенных налоговых активов) и все финансовые вложения. Однако в более широком  смысле как объекты инвестирования могут анализироваться все активы организации: если активы еще не использованы в основной деятельности, то они  могут быть инвестиционными (например, сырье может быть продано без  его предварительной переработки  или производственное оборудование может быть передано дочерней организации). Это отражает прогностический подход к управлению, когда наряду с текущим  хозяйственным состоянием организации  аналитик должен оценивать потенциальные  направления использования всех имеющихся активов и пассивов.