Организация аудиторской деятельности. Аудит инвестиционного проекта

В анализе также необходимо учитывать, что не все выгоды и  потери могут быть немедленно финансово  идентифицированы. Так, потеря доверия  одного клиента в текущем периоде  может стимулировать отток нескольких крупных инвесторов в последующих  периодах. Поэтому финансовый и шире любой количественный анализ должен дополняться оценкой психологических, социальных и политических аспектов (что выходит за рамки собственно аудиторской работы). В целом же как внутренний, так и внешний  аудит инвестиционной деятельности представляет собой надежный финансовый инструмент управления организацией и  их взаимосвязанными системами. Он объединяет функции контроля и анализа, представляя  менеджменту количественно обоснованные данные для текущего и перспективного принятия решений [8].

 

 

5.2 Аудит инвестиционных проектов

В российской аудиторской  практике проверка прогнозной информации, экспертиза бизнес-планов и другие консультационные услуги по оценке инвестиционных проектов составляют достаточно большую  долю в общем объеме оказываемых  услуг [11].

Проверка прогнозной финансовой информации сопутствующая аудиту услуга, совместимая с проведением аудита бухгалтерской отчетности эконо-мического  субъекта, при условии, что аудиторская  организация не оказывала клиенту  услугу по подготовке данной прогнозной финансовой информации. Аудиторская  организация не несет ответственности  за содержание прогнозной информации, а также за достижение прогнозируемых результатов.

Под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах, будущем  движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его  финансово-хозяйственной деятельности. При подготовке информации исходят  из допущения, что определенные события  произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта [11].

Инвестиционные решения  представляют собой выбор направлений  инвестиций и источников их финансирования. Они требуют обширной информации внешнего и внутреннего характера  как при их разработке, так и  при аудиторской диагностике [12].

В соответствии с методикой  аудита однородных хозяйственных операций информационная база аудита инвестиционных решений может быть разделена  на две большие группы: внешняя  и внутренняя информация.

К информации межотраслевого характера относится, например, информация об экологических аспектах инвестиционной деятельности.

Нормативно-методологическая информация это своеобразные стандарты  подготовки проекта, описание принятых в международной практике принципов  и методов расчетов показателей  эффективности, формы расчетных  и итоговых таблиц.

К прочей информации относятся  также данные от третьих лиц, например от разработчиков оцениваемого инвестиционного  проекта, специалистов в области  финансового менеджмента, органов  статистики и регионального развития [11].

Методика оценки эффективности  инвестиционного проекта включает план-график и программу проведения сопутствующей аудиту услуги. В рамках методики определяются этапы и последовательность проведения оценки инвестиционного  проекта, характер оценки, критерии эффективности  каждого показателя инвестиционного  проекта, а также используемых аудитором  приемов и процедур.

План и программа проведения оценки эффективности инвестиционного  проекта разрабатываются в соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 3 "Планирование аудита". План оценки проекта должен быть подробным, чтобы  служить руководством при разработке программы. Форма и содержание плана  и программы могут меняться в  зависимости от вида инвестиционного  проекта, сложности оценки и конкретных методик, применяемых аудитором. Программа  может детализироваться в разрезе  направлений исследования поставленных перед аудитором заданий.

При проведении аудита инвестиционных решений аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для  планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению. Оценка этих систем может осуществляться путем  проведения тестов, собеседований с  руководством клиента и разработчиками инвестиционного проекта. При этом особое внимание должно быть уделено  наличию на предприятии специальной  службы, занимающейся разработкой инвестиционных проектов, а также квалификации и  опыту сотрудников, ответственных  за разработку и осуществление этих проектов.

Целью аудита является получение  достаточных надлежащих доказательств  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента. На основе этих доказательств  формируется мнение аудитора. К аудиторским  доказательствам, полученным при аудите инвестиционных решений, относятся, в  частности, первичные документы  и бухгалтерские записи, документы, представляющие технико-экономическое  и финансовое обоснование эффективности  инвестиций, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица (разработчиков проекта) и информация, полученная из различных источников, т.е. от третьих лиц (статистическая информация, данные по отрасли, региону).

По итогам проведенного аудита инвестиционных решений составляется отчет по оценке эффективности инвестиционного  проекта, в котором содержится мнение аудитора о применимости допущений, правильности подготовки инвестиционного проекта на основе принятых допущений и адекватности его представления. Отчет может содержать информацию, имеющую отношение к работе, проведенной аудиторской организацией. Его содержание должно обеспечить возможность однозначно определить обоснованность выводов аудитора и доказательственное значение отчета.

Итоговая часть заключения должна содержать окончательное  мнение аудитора по вопросам, сформулированным экономическим субъектом. Следует  использовать выражение мнения в  форме "негативной уверенности", т.е. высказывать свое мнение "от противного". Следует подчеркнуть, что аудиторская организация  не ставила целью подтвердить  ожидаемый эффект от реализации инвестиционного  проекта.

В аналитическую часть  отчета могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги расчетов и т.д. Эти материалы оформляются  в виде приложений к отчету. На них  в тексте отчета делаются ссылки, а  сами материалы рассматриваются  как неотъемлемая составная часть  отчета.

В качестве макетов рабочих  документов для оформления результатов  оценки эффективности инвестиционного  проекта целесообразно использовать таблицы, характеризующие:

- имущественное состояние  экономического субъекта;

- ликвидность (платежеспособность);

- срок окупаемости (дисконтированный  срок окупаемости);

- оборотный капитал;

- чистый (приведенный) доход;

- внутреннюю норму доходности;

- индексы доходности затрат  и инвестиций.

Полученные результаты сравниваются с критериями эффективности, соответствующие  отклонения также приводятся в рабочих  документах.

Аудитор формирует также  свои рекомендации для улучшения  финансового состояния предприятия  и дает прогнозную оценку ожидаемого результата от выполнения этих рекомендаций [11].

 

5.3 Аудит основных средств

Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение  реальности статей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных средств  объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости); не производился ли в  организации перевод ОС в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и  наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта  определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной  ошибкой, выявляемой при аудиторских  проверках, является необоснованный перевод  ОС в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление организации увеличить  свои расходы за счет дополнительного  начисления амортизации.

При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение  надлежащего оформления прав собственности  организации на объекты ОС.

Аудитору должны быть предоставлены  договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых  случаях - и свидетельства о регистрации  сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке основных средств является выяснение  правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты  с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения  финансовых результатов организации  и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор  привлекает первичные документы, по которым основные средства приняты  к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет наличие  и оформление договоров купли-продажи  основных средств; правомерность включения  отдельных расходов в стоимость  основных средств согласно положениям ПБУ 6/01; правильно ли определена инвентарная  стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки  и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

Аудитор проверяет: оформлены  ли протоколы согласования цены и  отражена ли денежная оценка в учредительных  документах; правомерность включения  других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе; экспертные заключения о  стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость  объекта.

Оценка объектов, приобретенных  за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное  управление.

Аудитор должен проверить, правильно  ли определен момент перехода права  собственности в соответствии с  условиями контракта; включены ли в  стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные  с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор  должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости  объектов, какие причины вызвали  эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным  вложениям на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право  не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью  или частично объекты основных средств.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Аудитор должен проверить: подверглись  ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и  объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким  способом производилась переоценка (путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Для подтверждения наличия  основных средств проводится проверка организации аналитического учета  и результатов инвентаризации ОС.

Аудитор должен также проверить, как обеспечивается сохранность  ОС.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором  с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации  по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы  убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский  риск и аудиторские процедуры.

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной  книги с показателями регистров  синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств  по группам ф. N 5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор  с помощью процедуры прослеживания  проверяет правильность отражения  данных первичных документов в регистрах  аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это  позволяет ему убедиться в  том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете [13].

Целью проверки учета поступления  основных средств является подтверждение  того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в  учете и представляют собой стоимость  реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Приступая к аудиту поступления  основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных  документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При  этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость  основных средств, их связь с созданием  данного объекта.