Мероприятия по совершенствованию учета и анализа средств на оплату труда в Восточно-Сибирской дирекции тяги

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпп) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл                                       (8)

Исходные данные представлены в таблице 4.

Таблица 4

Исходные данные

Наименование показателя	План, за год	Факт, за год	Отклонения, за год
Фонд заработной платы, тыс. руб.	9660	10800	+1140

 

 

ФЗПабс =  10800-9660 = +1140 тыс. руб.

Фактическая   заработная плата превысила плановый показатель на 1140 тыс. руб. в год.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Далее проанализируем причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входит зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат.

Постоянная часть Ф3П зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР * ГЗП,                                                 (9)

ФЗП = ЧР * Д * ДЗП,                                          (10)

ФЗП = ЧР * Д *  П *  ЧЗП,                                  (11)

где    ЧР – среднегодовая численность работников;

Д – среднее количество отработанных дней одним работником за год;

П – средняя продолжительность рабочего дня в часах;

ВП – валовой объем производства продукций;

ГВ – среднегодовая выработка продукции одним рабочим;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника. [35, с. 185-190]

 

Таблица 5

Исходные данные для анализа повременного фонда оплаты труда

Наименование показателя	План, за год	Факт, за год	Отклонения, за год
Среднегодовая численность работников (ЧР)	99	102	3
Количество отработанных дней одним работником за год (Д)	252	260	8
Средняя продолжительность рабочего дня (П)	8	8	0
Валовой объем производства продукций (ВП)	80000	100320	20320
Среднегодовая зарплата одного работника (ГЗП)	97524	109200	11676
Среднедневная зарплата одного работника (ДЗП)	387	420	33
Среднечасовая зарплата одного работника (ЧЗП)	48	52	4

 

 

Расчет влияния факторов поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 5.

ФЗП чр = (ЧР ф - ЧР пл ) * Д пл * П пл * ЧЗП пл = = (102-99)*252*8*52 = +290304

ФЗП гзп = ЧРф * (ГЗПф - ГЗПпл) = 102 * (109200- 97524) = +1190952

Итого +1481256 тыс. руб.

В том числе:

ФЗП д =ЧP ф *(Д ф -Дпл )*П пл *ЧЗП пл = 102*(260-252)*8*48 = +313344               

ФЗП п    =ЧРф*Дф*(Пф -Ппл )*ЧЗП пл = 102*260*(8-8)*48 = 0                

ФЗП чзп  =ЧРф*Дф*П ф*(ЧЗПф - ЧЗПпл) =102*260*8*(52-48) = +848640

Итого: 1161984 тыс. руб.

Таким образом, перерасход повременного фонда оплаты труда произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков на 3 человека. Рост среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызван также увеличением количества отработанного времени одним рабочим за год на 8 дней. Рост среднечасовой оплаты на 4 тыс. руб. произошел в результате повышения тарифных ставок в результате инфляции.

 

3.2. Фонд оплаты труда, контингент и производительность труда

Среднесписочная численность в Восточно-Сибириской дирекции тяги по всем видам деятельности за 12 месяцев 2014 г. составила 7759 чел., пересодержание к плану 112  чел., к «праву» пересодержание  35  чел. (план – 7647  чел., «право» – 7724  чел.),  в том числе  по перевозкам факт - 6911  чел., с пересодержанием к плану 77  чел, к «праву» 0 чел. (план – 6834 чел., «право» - 6912 чел). 

За 12 месяцев текущего года численность на ПВД составила 740 чел.  (план - 708 чел), на инвестициях 107 чел. (план – 105 чел.)

За 12 месяцев 2014 г. производительность труда (тыс. ткм брутто/чел.) составила – 42619,50  тыс.ткм брутто/ чел.   к плану  101,3  % ,  к  прошлому году на 98,2 % (факт 12 месяцев  2013 год – 43408,87  тыс.ткм брутто/ чел., план  12 месяцев 2014 год – 42093,08  тыс.ткм брутто/чел.).

Фонд оплаты труда за 12 месяцев 2014 года по дирекции тяги при плане  4916,256  млн. руб. составил 5408,038 млн. руб., «право» 5378,455  млн. руб., в том числе: эксплуатация при плане 4395,598 млн. руб., «право» – 4857,797 млн. руб.,  факт – 4889,851 млн. руб., подсобно - вспомогательная деятельность при плане 453,646 млн. руб., факт – 461,137 млн. руб., инвестиции при плане 67,012 млн. руб., факт – 56,848 млн. руб. Перерасход фонда оплаты труда к плану составил  491,782 млн. руб., к «праву»  29,582 млн. руб.,  в эксплуатации перерасход к плану составил 494,253 млн. руб., к «праву»  32,053  млн. руб., в подсобно-вспомогательной деятельности перерасход к плану 7,491 млн. руб.

Перерасход фонда оплаты труда к «праву» в эксплуатации за 12 месяцев 2014 года сложился по следующим причинам:

- выплата премии (ТУ ЦЗ  Воротилкина А.В. от 26 декабря 2014 г. №  исх. 20421) основным производственным  группам на перевозках (80% - локомотивные  бригады) – 20,616 млн. руб.; (данная сумма  не доведена в «право» по  фонду оплаты труда)

- в июле 2014 года в штат  Восточно-Сибирской дирекции тяги  добавлено 62 чел. с фондом оплаты  труда за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь  2014 года  в размере 18,972 млн. руб. Данные структурные  изменения  заложены в бюджет  на август, сентябрь, октябрь, ноябрь  и декабрь 2014 года в размере 7,535 млн. руб., за июль 2014 года корректировка  не произведена, дополнительный  фонд оплаты труда 11,437 млн. руб.

Перерасход фонда оплаты труда к плану в подсобно-вспомогательной деятельности  сложился по следующим причинам:

- выплата единовременного  вознаграждения за обеспечение  безопасности движения поездов  – 4,392 млн. руб.;

- по бизнес блоку «ФПК»  сложился перерасход к плану  в размере 3,099 млн.руб. за счет  назначения дополнительных десяти  почтово-багажных и пяти туристических  поездов.

Среднесписочная численность по всем видам деятельности за 4 квартал 2014 г. составила 7834  чел., пересодержание к плану 144  чел., к «праву» пересодержание   -  83  чел. (план – 7690  чел., «право» – 7751  чел.),  в том числе  по перевозкам факт  -  6971  чел., с пересодержанием к плану 63  чел.,  к «праву» недосодержание  - 2 чел. (план – 6908 чел., «право» - 6969.).  За 4 квартал текущего года численность на ПВД составила 816  чел.  ( план – 740  чел), на инвестициях 47 чел. (план – 42 чел.).

За 4 квартал 2014 г. производительность труда (тыс. ткм брутто/чел.) составила – 10639,73 тыс.ткм брутто/ чел.   к плану  102,1  % ,  к  прошлому году  94,6 % (факт 4 квартал  2013 год – 11245,27 тыс.ткм брутто/ чел., план 4 квартал 2014 год– 10419,35  тыс.ткм брутто/чел.).

Фонд оплаты труда за 4 квартал 2014 года по дирекции тяги при плане  1307,019  млн. руб. составил 1408,917  млн. руб., «право» - 1608,326 млн. руб., в том числе: эксплуатация при плане 1169,814 млн. руб., «право» – 1471,121 млн. руб.,  факт – 1278,490  млн. руб., подсобно - вспомогательная деятельность при плане 131,539  млн. руб., факт – 123,166 млн. руб., инвестиции при плане 5,666 млн. руб., факт – 7,261 млн. руб.

Перерасход фонда оплаты труда к плану  составил  101,897  млн. руб., к «праву»  экономия 199,410 млн. руб.,  в эксплуатации перерасход к плану составил 108,675 млн. руб., к «праву»  экономия – 192,632 млн. руб.

Экономия по  фонду оплаты труда к «праву» в эксплуатации сложилась  по причине доведенного «права» по фонду оплаты труда в размере 301,307 млн. руб., в том числе:

- «право» на выполненный  объем за 4 квартал 2014 года на 103,0 % к плану (план – 71,978 млрд. ткм. брутто, факт – 74,166 млрд. ткм. брутто) – 11,106 млн. руб.;

- сумма премии за экономию  топливно-энергетических ресурсов  – 4,439 млн. руб.;

- рост выплат по 151, 152, 158 (доплата за работу на удлиненных  участках обслуживания, доплата  за работу с тяжеловесными  и длинносоставными поездами, доплата  за работу с соединенными поездами) – 10,446 млн. руб.;

- сумма ежемесячной денежной  компенсации в размере 10 процентов  часовой тарифной ставки (должностного  оклада) за фактически отработанное  время при увеличении продолжительности  рабочего времени, но не более  чем до 40 часов в неделю работникам, занятым на работах с вредными  и (или) опасными условиями труда (055 код видов выплат) – 3,455 млн. руб.;

- отклонение нормативной  участковой скорости от бюджетного  задания (уч. скорость по ЦДЛ-13 – 49,2 км/ч, бюджетное задание – 44,1 км/ч), дополнительный ФОТ – 211,700 руб.;

- рост премии локомотивных  бригад к аналогичному периоду  прошлого года – 50,000 млн. руб.;

- компенсация за неиспользованный  отпуск (ненормированный рабочий  день) – 2,637 млн. руб.;

- премия в размере 2-х  окладов АУР – 19,760 млн. руб.;

- премия – 2,024 млн. руб.;

- право локомотивных бригад  командированных в другие дирекции  тяги – 11,041 млн. руб.

Снижено «право» (выполнение качественных показателей за 4 квартал 2014 г.) на 25,301 млн. руб. за счет выполнения участковой скорости на 106,3 % или 2,6 км/ч (бюджетное задание  – 41,7 км/ч, факт – 44,3 км/ч).

затраты на оплату труда за 2014 год при плане 499,4 млн. руб. сложились в размере 492,3 млн.руб.  экономия 7,1 млн.руб. снижение к плану 1%,к аналогичному периоду прошлого года (факт 2013г  493,3 млн.руб.) снижение на 0,2%.  В т.ч. по бизнес блокам:

- по бизнес блоку «ФПК»  сложилась экономия к плану  в размере 15 млн.руб. за счет отмены  поездов в пассажирском движении.

- по пригородному движению  перерасход в размере 14 млн.руб. С 2013г  отражались расходы по  участкам Северобайкальск – Новый  Уоян - Северобайкальск, Новый Уоян  – Кюхельбекерская – Новый  Уоян, Киренга – Кунерма –  Киренга (телеграмма НЗ-1 от 25.09.2012г  № 3040), в плане расходов 2013г. не заложены.  ЦДМВ утвердили плановые расходы на 2014г на уровне плана 2013 г., в котором северные участки не включены. Данные участки заложены в наряд-заказ по выдаче локомотивов на 2014 г. – локомотивы выдаются.

- по бизнес блоку «прочие»  перерасход в размере 5 млн.руб. в  связи с изменением отражения  расходов – согласно распоряжения 2858р от 23.12.2013г. внесены изменения в Классификатор статей управленческого учета затрат ОАО «РЖД». До 01.01.2014 г. расходы по аренде локомотивов отражались на статьях 9986 (аренда электровозов) и 9987 (аренда тепловозов) на данные статьи в раскладке накладных расходов не участвовали. С 1.01.2014 г. расходы сданных в аренду локомотивов (кроме прямой амортизации) отражаются на ст. 9909 и 9911, которые участвуют в раскладке накладных расходов.

Затраты на оплату труда за 4 кв. 2014 год при плане 145,6 млн. руб. сложились в размере 134,2 млн.руб.  экономия 11,3 млн.руб. снижение к плану 8%,к аналогичному периоду прошлого года (факт 2013г  127,8 млн.руб.) рост на 5%. 

2. по страховым взносам  расходы за 2014 г при плане 140,3 млн.руб. составили 137,6 млн.руб. экономия 2,6 млн. руб. снижение 2%.,к аналогичному периоду  прошлого года (факт 2013г. 127,3млн.руб.) рост на 8%. По страховым взносам расходы за 4 кв. 2014 г. при плане 34,1 млн.руб. составили 28,0 млн.руб. экономия 6,1 млн. руб. снижение 18%.,к аналогичному периоду прошлого года (факт 2013г 24,2млн.руб.) рост на 16%.

Таким образом, результаты анализа показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись Восточно-Сибирской дирекцией тяги во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению.

 

3.3. Мероприятия  по совершенствованию учета и анализа средств на оплату труда в Восточно-Сибирской дирекции тяги

Считаем, что бухгалтерский учет на предприятии должен быть организован в соответствии  с требованиями,  предъявляемыми к учету, а именно:

- сопоставимость данных;

- оперативность бухгалтерского  учета;

- достоверность учетных  данных;

- полнота и простота  учета;

- экономичность учета.

В исследуемой Восточно-Сибирской дирекции тяги учет ведется с элементами компьютеризации. Поэтому основной рекомендацией в сфере бухгалтерского учета для данного объекта исследования является совершенствование автоматизированной формы учета, в результате применения которой прослеживается тенденция повышения качества работы бухгалтера. Об этом можно судить на основании расчетных коэффициентов, составляющих методику оценки эффективности организации бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, строится на базе основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и позволяет выявить конкретные направления поиска резервов повышения эффективности организации бухгалтерского учета на предприятии.