Мероприятия по совершенствованию учета и анализа средств на оплату труда в Восточно-Сибирской дирекции тяги

Заработная плата работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров.

Однако, отмечает О.В. Чугина, заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Сумма заработной платы, далее отмечает автор, облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. [33, с. 29-30]

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 ТК РФ). [3, с. 128]

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69-1 разбит на два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Субсчет 69-3 также разбит на два субсчета второго порядка:

69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» могут быть открыты субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Суммы начисленного ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

В течение года необходимо ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН. [10, с. 216]

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях. Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). [3, с. 184] Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

- выданы наличными из кассы организации;

- перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: готовую продукцию или товары; прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ). [3, с. 185]

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС. Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается, так как в этом случае наличные расчеты не осуществляются.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается.

Удержанные суммы из начисленных сумм заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

Перечень расходов на оплату труда в целях налогообложения состоит из 24 видов начислений, являясь при этом открытым перечнем, т.е. предусматривает иные обоснованные виды начислений. По мнению специалистов, организация налогового учета расходов на оплату труда путем ведения аналитического учета по всем видам начислений (как это предлагается в частности Методическими рекомендациями МНС по организации налогового учета), является неоправданно трудоемкой. [30, с. 219]

Дирекция тяги самостоятельно устанавливает системы оплаты труда (сдельная, повременная) своих работников. Это зафиксировано в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда (Приложение ).

Начисление и выдачу заработной платы отражают в двух ведомостях (в ведомости по форме N Т-51 отражают начисление зарплаты. Ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации (Приложение ).

 В ведомости по форме N Т-53 - выплату. Платежную ведомость  составляют в одном экземпляре  по каждому структурному подразделению  организации (Приложение ).

При сдаче на хранение в архив все платежные ведомости регистрируют в специальном журнале.

Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в журнале-ордере по счету 70-2 «Депоненты».

Получение денег в банке для выплаты заработной платы и оприходование их в кассе производится приходным кассовым ордером, а выдача – расходным кассовым ордером.

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70-1.

Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий, дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в лицевом счете по зарплате, который заводится в Восточно-Сибирской дирекции тяги на каждого работника.

Рассмотрим выплату аванса и заработной платы работникам Восточно-Сибирской дирекции тяги.

Работник ДЦРС А.В. Шевцов в первой половине июня 2004 года отработал 11 рабочих дней. В июне 2003 года - 22 рабочих дня. Оклад Шевцова - 10 000 руб.

В ДЦРС заработная плата выплачивается два раза в месяц (15-го числа - аванс, 5-го числа - окончательный расчет).

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Шевцова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

ДЦРС уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Бухгалтер  сделал следующие проводки:

15 июня 2004 года

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»

5000 руб. (10 000 руб. : 22 дн. х 11 дн.) - выплачен аванс Шевцову  за первую половину июня;

30 июня 2004 года

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

10 000 руб. - начислена  заработная плата Иванову за  декабря;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

300 руб. (10 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1-1, 69-3)

3560 руб. (10 000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1400 руб. (10 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное  пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

1248 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы  физических лиц;

5 июля 2004 года

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»

3752 руб. (10 000 - 5000 - 1248) - выплачена заработная плата  за вторую половину июня.

В исследуемой Восточно-Сибирской дирекции тяги  имеют место случаи ухода работников вследствие временной нетрудоспособности. В период нетрудоспособности работнику начисляется пособие по нетрудоспособности. Рассмотрим порядок начисления и выдачи пособия.

Работник ДЦРС с 12 по 16 января 2004 года болел, то есть находился на больничном 5 рабочих дней – то же самое записано в листке нетрудоспособности. В январе 2004 года 19 рабочих дней.

Непрерывный стаж работника составляет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80% от его среднего заработка. В ДЦРС установлена 5-дневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад работника составляет 10000 руб.

Последние 12 календарных месяцев, перед тем как заболеть, работник отработал полностью. Следовательно, пособие ему рассчитывалось исходя из среднего заработка за указанный период. Зарплата работника за расчетный период равна 12000 руб. В 2003 году было 250 рабочих дней.

Сначала был определен среднедневной заработок работника:

120000 руб. : 250 дн. = 480 руб.

величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составила:

480 руб. х 80% = 384 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ДЦРС мог выплатить за счет средств ФСС РФ, составил:

11700 руб. : 19 дн. = 615,79 руб.

то есть 615,79 руб. > 384 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачено исходя из дневного пособия, равному среднему дневному заработку, которое составит: 384 руб. х 5 дн. = 1920 руб.

Таким образом, начисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности отражена в бухгалтерском учете так:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1920 руб.

Выдано пособие работнику по расходному кассовому ордеру № 84:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 50 «Касса» – 1920 руб.

По итогам года по каждому физическому лицу – работнику Восточно-Сибирской дирекции тяги составляется справка о доходах физического лица за год.

По всем работникам Восточно-Сибириской дирекции тяги за налоговый период составляется реестр сведений о доходах физического лица за год (Приложение ).

По средствам Фонда Социального Страхования РФ ДЦРС составляет расчетную ведомость (Приложение ), а также представляет уточненный расчет по авансовым платежам  по ЕСН (Приложение ) и по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение ).

Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по оплате труда производится в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств и приложении к бухгалтерскому балансу (Приложения ).

Таким образом, бухгалтерский учет в Восточно-Сибирской дирекции тяги ведется по журнально-ордерной форме учета с элементами компьютеризации. Начисление, выдача, заработной платы, удержания и обязательные отчисления из фонда оплаты труда отражается в журнале-ордере по счету 70-1, расчеты с депонентами ведутся в журнале-ордере 70-2, выдача заработной платы в натуральной форме отражается в журнале-ордере по счету 73.

Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом: заполняются рекомендованные типовые формы налоговых регистров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Экономический анализ расчетов с персоналом по оплате труда

3.1. Анализ применяемых  на предприятии форм и систем  оплаты труда

Одним из важнейших факторов успешной коммерческой работы предприятия является эффективное использование кадровых ресурсов. Анализ показателей по труду и заработной плате, в связи с этим, является одним из важнейших этапов общего анализа деятельности хозяйствующих субъектов.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. От обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объемов производства продукции, ее себестоимость, и ряд других экономических показателей.

Считаем, что анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.