Контроль и аудит денежных средств (на примере ООО «Партнер»)

Для проверки сверены данные в отчете кассира и приложенных к нему документах, журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а также в учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 "Касса".

С целью проверки полноты и своевременности оприходования в кассу денег, полученных со счетов организации в банке, проведена встречная и взаимная сверка данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. Расхождения не выявлены.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в сейфе. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Однако в нарушение Правил ведения кассовых операций, в чековой книжке обнаружен предварительно подписанный незаполненный чек. Как правило, подобные действия практикуются на предприятии с целью облегчения работы кассира в случае обнаружения банком недочетов в заполненном чеке. Однако подобные действия со стороны главного бухгалтера и руководителя являются недопустимыми, поскольку могут способствовать хищениям наличных денежных средств.

Информация по проверке оприходования в кассу полученных в банке денег систематизируется в таблице следующей формы.

Таблица 2.3.1 - Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных со счетов ООО "Партнер" в банке за февраль 2014г

 

Номер чека	Дата выписки чека	Сумма по чеку	По выписке банка	Оприходовано по кассе	Отклонения
1	2	3	4	5	6
307469	05.02.2014	1 500 000	1 500 000	1 500 000	-
307470	06.02.2014	1 750 000	1 750 000	1 750 000	-
307471	07.02.2014	2 100 000	2 100 000	2 100 000	-

Примечание – Источник: собственная разработка

 

Вывод: по выписке банка видно, что нарушений не выявлено. Суммы денежных средств снятых со счетов в банке соответствуют сумма сданным в кассу организации.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег. Указанные сведения следует группировать в ведомости следующей формы (таблица 2.5).

Таблица 2.3.2 - Контроль своевременности и полноты зачисления денег на счета в банк

 

Списано по кассе			Зачислено на счет согласно выписке банка		Отклонения
дата	№ расходного ордера	сумма	дата	сумма	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
10.02.2014	9	1 500 000	10.02.2014	-	-
14.02.2014	10	2 800 000	14.02.2014	-	-
17.02.2014	11	6 000 000	17.02.2014	6 000 000	-
21.02.2014	12	15 000 000	21.02.2014	15 000 000	-
22.02.2014	13	9 000 000	22.02.2014	9 000 000	-

Примечание – Источник: собственная разработка

Вывод: по выписке банка видно, что нарушений не выявлено. Суммы денежных списанных с кассы организации средств соответствуют суммам зачисленным на расчетный счет организации.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег.

ООО "Партнер" не производит реализацию товарно-материальных ценностей за наличный расчет. В организациях, осуществляющих данные операции для выяснения полноты оприходования денег за реализованные товарно-материальные ценности необходимо проверить отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. При этом дебетовые записи по счету 90 «Реализация» (в части реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) - с дебетовыми записями по счету "Касса".

В случае расхождений следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

В случае обнаружения нетипичных записей, для контроля за ними ревизору следует составить следующую вспомогательную ведомость (таблица 2.6).

Таблица 2.3.3 - Нетипичные проводки, требующие дальнейшей проработки   

 

Номер документа	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции	Вопросы, рекомендуемые проводки
1	2	3	4	5
132	Дт 71  Кт 50	10 520 000	Выплата по исполнительным листам	Дт 76  Кт 50
1542	Дт 44  Кт 50	18 430 500	Оплата судебных издержек и арбитражных сборов	Дт 91  Кт 50

Примечание – Источник: собственная разработка

 

В процессе контроля за учетом денежных документов следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50. По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении на счет 50-3 "Денежные документы". В ООО "Партнер" денежные документы не числятся.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям в ООО "Партнер" установлено, что все внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работают в организации и среди них нет подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Платежные ведомости сверены с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Во всех ведомостях проверена подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставлены с подписями в других. Поправки и подчистки отсутствуют.

Объектами проверки являются приобретенные организацией почтовые марки, векселя, путевки на лечение и отдых и др.

При проверке фактического наличия денежных документов устанавливается сумма, подлинность каждого документа и правильность его оформления. Проверка проводится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера и серии, купюры и общей суммы.

При проверке операций по учету денежных документов следует установить:

- тождество данных аналитического  и синтетического учета по счету 50 субсчету 50.3;

- своевременность и правильность  оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении;

- наличие в организации книги  учета движения денежных документов;

- источники приобретения путевок  на лечение и отдых;

- документальную обоснованность  выдачи путевок работникам организации;

- правильность внесения платы работниками организации за полученные путевки;

- законность операций по выдаче  работнику организации талонов  на спецпитание.

При выявлении случаев нарушения установленного порядка выдачи путевок и их оплаты выясняются причины и виновные в этом лица, а также размер недоплаченных сумм в кассу организации. Выявленные нарушения находят отражение в рабочих документах аудитора или ревизора.

При ревизии переводов в пути проверяется:

— реальность сальдо по счету 57 «Переводы в пути», числящегося по балансу на ближайшую к началу проверки дату;

— полнота и своевременность зачисления выручки на счета в банках;

— правильность организации инкассации выручки;

— правильность отражения в учете операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты;

— правильность отражения в учете расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом Нацбанка и курсом покупки иностранной валюты.

По данным первичных документов проверяется законность и обоснованность каждой записи по счету 57 «Переводы в пути». Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливается своевременность и полнота зачисления денежных средств в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляется, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Устанавливается длительность нахождения переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно проверяются суммы переводов в пути, местонахождение которых неизвестно, а сроки зачисления их на счет организации истекли.

При проверке учета бланков строгой отчетности (далее -БСО) необходимо установить:

— наличие в организации перечня документов, относящихся к БСО;

— определено ли место, порядок хранения и использования БСО;

— утвержден ли перечень лиц, на которых возложен учет и хранение БСО;

— создана ли инвентаризационная комиссия для ежемесячной инвентаризации неиспользованных бланков;

— наличие в организации и порядок ведения приходно-расходной книги по учету БСО типовой формы;

— правильность организации и ведения бухгалтерского учета движения БСО;

— соблюдение установленного законодательством порядка использования бракованных, утраченных, похищенных и испорченных при заполнении бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых вносится в АС БДБ;

— соблюдение установленного законодательством порядка возврата бракованных бланков, первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых вносится в АС БДБ;

— соблюдение установленного законодательством порядка хранения и списания испорченных и (или) аннулированных БСО;

— правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету БСО. Большинство операций по расчетному счету банк проводит безналичным путем, т.е. со счета плательщика списывает на основе документов и на счет получателя зачисляет (платежные требования-поручения, платежные поручения и др.)