Контроль и аудит денежных средств (на примере ООО «Партнер»)

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями контроля по учету денежных средств являются обеспечение правильности ведения кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе,  учет денежных средств являются (рисунок 1.1).

 

 Рисунок 1.1 – Учет денежных средств

Примечание – Источник: собственная разработка

Денежные средства организаций торговли представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Контроль денежных средств в кассе организации и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение задач, представленных на рисунке 1.2.

 

Рисунок 1.2 – Основные задачи учета денежных средств

Примечание – Источник: собственная разработка

Задачами контроля  за  операциями с денежными средствами являются проверка  достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства». В процессе проведения ревизий операций с денежными средствами выявляются недостатки и нарушения, связанные с сохранностью активов, документальным оформлением, ведением бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций. Качественная проверка позволяет своевременно обнаружить негативные явления в деятельности организации, а также оперативно разработать меры по устранению недостатков.

 

 

 

 

Функциями контроля операций с денежными средствами являются (рисунок 1.3):

Рисунок 1.3 – Функции контроля денежных средств

Примечание – Источник: собственная разработка

Основными задачами проверки являются (рисунок 1.4):

 

Рисунок 1.4 – Задачи контроля денежных средств

Примечание – Источник: собственная разработка

 

ВЫВОД: Таким образом, правильная постановка контроля на предприятии позволит избежать нарушений в порядке ведения кассовых операций и операций по счетам в банке, а также обеспечит правильное отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и позволит избежать штрафных санкций при проверке государственными ревизионными, налоговыми службами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ

 

Контроль денежных средств должен осуществляться в соответствии с нормативно-правовой базой, которая включает большое количество нормативных правовых актов. К ним относятся:

I – декреты, указы Президента Республики Беларусь;

II – кодексы Республики Беларусь;

III – законы Республики Беларусь;

IV – инструкции, положения министерств  и ведомств.

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации:

• организационно-распорядительные и первичные документы:

Должностная инструкция кассира и приказ о его назначении; договор с кассиром о полной индивидуальной материальной или коллективной (бригадной) ответственности установленной формы; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; заявления на взнос наличной иностранной валюты; журнал (книга) регистрации депонентов; авансовые отчеты; выписки банка по счетам с приложенными к ним документами; перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке; договоры на банковское обслуживание; журнал регистрации платежных поручений; инкассовое поручения; чековые книжки; реестры чеков и др.

• регистры синтетического и аналитического учета:

Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами» и т.п.; журнал кассира-операциониста; кассовая книга; отчеты кассира и др.

• бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность:

Бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств; пояснительная записка к балансу; отчет об обороте; отчет о поступлении и расходовании валютных средств.

В настоящее время достоверный бухгалтерский учет денежных средств организации регламентируется следующими нормативными документами:

1. Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (редакция от 29.12.2006) «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 года № 166-З (редакция от 26.10.2012 N 431-З), предусматривающий обязанность при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.
3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (редакция от 08.02.2013) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».
4. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (редакция от 12.11.2012).

Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

5. Постановление Правления Национально Банка Республики Беларусь от 27.03.2012 № 136 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь».

Постановлением уточнено, что возвращенные в кассу денежные средства, ранее полученные по чеку в банке и выданные на командировочные расходы, расчеты между юридическими лицами, оплату труда и др., можно расходовать на те цели, на которые они были получены по чеку.

6. Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национально Банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112.

Инструкция регламентирует сроки и порядок выдачи наличных денег из касс банков на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, алиментов производится в соответствии с законодательством.

7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 г. № 924/16 (редакция от 22.01.2013) «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр».

Определяет порядок приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, а также вопросы применения кассового оборудования.

8. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.03.2012 № 9 «Об утверждении инструкции о порядке установки, обслуживания, снятия средства контроля налоговых органов и порядке осуществления функций центра обработки данных».

Определяет порядок установки, обслуживания, снятия РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» средства контроля налоговых органов для торговых автоматов, автоматических электронных аппаратов, а также порядок осуществления указанным предприятием функций центра обработки данных.

9. Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1 (редакция от 08.11.2011).

Наличная иностранная валюта может приниматься в кассу субъекта валютных операций, вноситься в кассу банка, в котором открыт счет субъекта валютных операций, или в кассу иного банка. При внесении наличной иностранной валюты в кассу банка для ее зачисления (перечисления) на счет субъекта валютных операций, открытый в банке, вноситель представляет заполненное заявление на взнос согласно приложению 1 к Инструкции. Для снятия наличной иностранной валюты со счета субъекта валютных операций в банк получатель средств представляет заполненное заявление на снятие согласно приложению 2 к Инструкции и документы, служащие основанием для снятия, в случаях, предусмотренных Инструкцией.

10. Инструкция об осуществлении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.02.2008 № 34 (редакция от 31.08.2010).

Инструкция предусматривает меры по осуществлению контроля за финансовыми операциями в целях предотвращения и выявления незаконных операций, связанных с легализацией доходов , полученных незаконным путем и финансированием террористической деятельности.

11. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики беларусь от 30.11.2007 № 180 (редакция от 22.04.2010).

При инвентаризации денежных средств в кассе документы или расписки в остаток наличных денег не включаются. В ходе инвентаризации проверяется наличие денег путем их полного пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств согласно приложению 17 к Инструкции. Остаток денежной наличности в кассе необходимо сверить с данными учета по кассовой книге. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте следует указать сумму недостачи или излишка и объяснить причины их возникновения. При хранении ценных бумаг в кассе организации их инвентаризацию следует проводить одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе (п.59). Внеплановую инвентаризацию денежных средств в кассе необходимо проводить в сроки, установленные руководителем юридического лица, подразделения, но не реже одного раза в квартал с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег, находящихся в кассе, в соответствии с общими правилами, установленными в Инструкции..

12. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (редакция от 02.03.2013).

Статьей 11.7 Кодекса предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций.

Статьи 12.18 и 12.20 Кодекса предусматривают соответственно административную ответственность за нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и нарушение порядка использования кассового оборудования, использования и учета средств контроля, предназначенных для установки на него.

Нормативно-правовое регулирование учёта движения денежных средств осуществляется на основании выше указанных документов, а также в соответствии с учётной политикой предприятия и Рабочим планом счетов. В учётной политике определены общие положения деятельности организации. За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения.