Формирование учетной политики для целей налогообложения

 

Продолжение таблицы 2.2.2.

1	2	3
М - 11	Требование-накладная	Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации  между структурными подразделениями  или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально  ответственное лицо структурного подразделения, сдающему складу  основанием для  списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей.
М - 15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Применяется для учета отпуска  материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным  за пределами ее территории, или  сторонами организациям, на основании  договоров и других документов. Первый  экземпляр передают складу как основание  для отпуска материалов, второй –  получателю материалов.
М - 17	Карточка учета материалов	Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала  и ведется материально ответственным  лицом. Записи  в карточке ведут на основании  первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Для учета МПЗ бухгалтерией ОАО «Татавтодор» применяются счета: 10,15,16,60,71,91. Для учета расчетов в организации применяются следующие первичные документы:

- счета-фактуры выданные и полученные, составляется в 2-х экземплярах;

- книги покупок и продаж, предназначенных  для регистрации счетов-фактур  в целях определения сумм на  добавленную стоимость;

- авансовый отчет (форма №  АО – 1), с приложением к нему  оправдательных документов, подтверждающих  расход. Составляется в 1 – м  экземпляре, проверяется главным  бухгалтером и утверждается руководителем ОАО «Татавтодор».

Кроме того, составляется акты взаимной сверки расчетов. Учет ведется на счетах 60,62,68,69,71,73,76. анализ данных счетов за 2011 г.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда бухгалтерией применяется счет 70. Для учета затрат на оказание услуги и ее продажи используется следующие первичные документы:

- счета-фактуры выданные;

- накладные;

- ведомости расхода материалов;

- ведомости учета затрат и  распределения расходов по видам  затрат.

Затраты на оказание услуг

Расходы по основной деятельности предприятия  собираются на счетах 20,23,25,26,29.

Группировка и формирование  затрат на производство осуществлять в бухгалтерском  учете  на основании Инструкции по применению Плана счетов с распределением затрат на прямые и косвенные. Формирование информации о произведенных затратах ведется по счетам 20-29 для учета расходов но статьям затрат, местам их возникновения и для исчисления фактической себестоимости продукции. На счете 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по содержанию и ремонту дорог. В целях планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг по видам изделий устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:

Сырье и основные материалы.

2. Амортизация основных средств,  участвующих в производстве продукции

3.Услуги сторонних организаций

4. Затраты на оплату труда  производственного персонала.

5. Отчисления во внебюджетные  фонды, включая отчисления в  ПФ .

Итого прямые затраты (поз.1-5)

6. Общепроизводственные расходы.

7. Общехозяйственные расходы.

8. Потери от брака.

Итого косвенные затраты (поз.6-8)

Итого производственная себестоимость (поз. 1-8)

По статье «Cырье и материалы» отражаются расходы основных материалов: битум, ОПГС, ПГС, щебень, цемент;

По статье «амортизация ОС» отражается амортизация машин, механизмов, оборудования, непосредственно участвующих в  процессе содержания и ремонта дорог;

По статье «затраты на оплату труда», «отчисления во внебюджетные фонды, включая ПФ» отражается начисленная  заработная плата и отчисления на социальное обеспечение водителей, дорожных рабочих, непосредственно  участвующих при ремонте и  содержании дорог;

На счете 23-1 «Вспомогательные производства»  отражаются прямые расходы, связанные с содержанием АБЗ.

Данный счет закрывается на счет 20 «основное производство» пропорционально  объему выполненных работ.

Расходы, связанные с обслуживанием  ремонтных мастерских, котельной, карьера, связанные с добычей песка, гравия и других нерудных материалов считать  косвенными расходами, распределять аналогично расходам по счетам 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (пропорционально прямым затратам) и отражать на счете 23 в разрезе  аналитики.

Косвенные расходы отражать по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 “Общехозяйственные расходы” и в конце отчетного месяца в полном объеме относить в дебет  счета 20 «Основное производство».

На счете 25 «Общепроизводственные  расходы» в частности, отражаются расходы  по содержанию и эксплуатации собственных  и арендованных машин и механизмов, а также стоимость услуг машин  и механизмов, оказываемых сторонними организациями, согласно заключенным  с ними договорам; амортизация, затраты  на ремонт машин, механизмов, оборудования, оплата труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение, запасные части, страхование автотранспортных средств, расходы на техосмотры, расходы  на отопление, освещение, содержание помещений  общепроизводственного назначения, и др.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с  производственным процессом: содержание АУП, амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата, расходы  по оплате информационных, консультационных услуг и др.

Методом учета затрат и калькулирования себестоимости оказанных услуг является – позаказный. Объектом учета затрат являются содержание и ремонт отдельных участков дорог. На каждый договор (заказ), заключенный на выполнение работ (оказание услуг), открывается карточка регистрации затрат, в которой отражаются все расходы (прямые и косвенные), образовавшиеся в ходе исполнения договора.

Расходы заносятся нарастающим  итогом в течение всего периода  выполнения заказа. Сумма расходов по карточкам невыполненных заказов (или выполненных, но не принятых заказчиками) на конец месяца представляет собой  объем незавершенного производства.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в разрезе заказов  распределяются пропорционально прямым расходам.

В бухгалтерском учете прямые расходы  учитываются по дебету счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства»  в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет на счетах затрат ведется в разрезе объектов калькулирования (видов работ, услуг - заказов).

Косвенные расходы учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием в  дебет счетов затрат по видам работ, услуг.

Пример:

Общество должно выполнить два  заказа: А и Б. Для их выполнения были произведены следующие расходы:

Заказ А: материалы - 17 000 руб., заработная плата рабочих - 15 000 руб., единый социальный налог - 5340 руб., амортизация оборудования - 3000 руб.

Заказ Б: материалы - 11 000 руб., заработная плата рабочих - 13 000 руб., единый социальный налог - 4628 руб., амортизация оборудования - 2500 руб.

Общепроизводственные расходы  составили 23 000 руб., общехозяйственные  расходы - 20 000 руб.

Общехозяйственные, общепроизводственные расходы, косвенные расходы, учтенные по счетам 23.2 «РММ», 23.3 «Карьер», 23.4 «Котельная»  распределяются пропорционально прямым расходам, по заказам принятым заказчиком.

Калькуляция себестоимости заказов (в рублях) представлена в таблице:

Таблица 2.2.3.

Калькуляция себестоимости заказов

	Мат-лы	з/пл	ЕСН	Амортизация	Итого	Доля прям. расх.	Общепр.	Общехоз	Итого
«А»	17000	15000	5340	3000	40340	56,48	12990	11296	64626
«Б»	11000	13000	4628	2500	31128	43,52	10010	8704	49842
..
ИТОГО					71468	100	23000	20000	114468

 

Финансовые результаты ОАО «Татавтодор» выявляются на счетах 90 и 91.

 Счет 90 «Продажи» предназначен  для обобщения информации о  доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности ОАО «Татавтодор». При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж продукции отражается по кредиту счета 90. Одновременно себестоимость проданной продукции списывается в дебет счета 90. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», т.е. выявляется финансовый результат, который списывается с данного субсчета на счет 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах  отчетного периода.

По окончании отчетного года все субсчета к счету 91 закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  т.е. выявляется финансовый результат, который списывается с данного  субсчета на счет 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыль и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыль и убытки»  закрывается – заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли  отчетного года списывается в  кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная  прибыль

Таким образом, в соответствии с  ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» в состав годовой бухгалтерской  отчетности включается следующие формы:

а) бухгалтерский баланс – форма  № 1;

б) отчет о прибылях и убытках  – форма № 2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, в состав которых входят: отчет об изменении капитал – форма № 3; отчет о движении денежных средств – форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5; пояснительная записка;

Статьи годового баланса заполняются  на основе годовой оборотно-сальдовой ведомости. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОАО «Татавтодор», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ОАО «Татавтодор». Бухгалтерский учет на ОАО «Татавтодор» ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ОАО «Татавтодор» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности: обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ и контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

 

2.3. Разработка учетной  политики

Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава  и порядка ведения счетов, особенности  их использования - все это составляет степень свободы организации  в формировании учетной политики ОАО «Татавтодор».

Учетная политика ОАО «Татавтодор» строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности.

Например, использование  каких-либо сложных способов распределения  косвенных расходов в ОАО «Татавтодор» ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверность. Выбор способов ведения учета бывает сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иному требованию. Например, способы, обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной жизни ОАО «Татавтодор», могут не вполне отвечать такому требованию, как рациональность, и наоборот.

В подобных ситуациях руководство  и специалисты ОАО «Татавтодор» должны оценить степень влияния избираемого способа на полезность финансовой информации и решить, какому требованию отдать предпочтение. Относительная важность отдельных требований в разных хозяйственных условиях определяется профессиональным суждением. Иными словами, чаще всего формирование учетной политики есть процесс достижения баланса между требованиями, предъявляемыми к учетной политике.

На выбор учетной политики влияет целый ряд факторов, зависящих  и не зависящих от ОАО «Татавтодор».

Учетная политика

Факторы, зависящие от хозяйствующего субъекта

Факторы, не зависящие от хозяйствующего субъекта

Сфера деятельности

Величина организации

Организационные особенности

Правовой статус

Долгосрочность целей

Характер закрепления  средств

Долгосрочность контрактов

Квалификация персонала

Налоговая политика

Валютная политика

Наличие льгот

Свобода в  ценообразовании

Рис. 3. Факторы влияющие на выбор учетной политики ОАО «Татавтодор»

Положение ПБУ "Учетная  политика организации" - основополагающий нормативный документ, которым следует  руководствоваться ОАО «Татавтодор» при формировании и раскрытии учетной политики.