Формирование учетной политики для целей налогообложения

Однако для целей  бухгалтерского учета ОАО «Татавтодор» не могут определять момент признания выручки в учетной политике. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. Отражение выручки в сумме, равной величине поступивших денежных средств, допускается в специально установленных случаях.

Таким образом, выручка, отражаемая по счетам бухгалтерского учета, отличается от показателя реализации для целей  налогообложения. Величина последней определяется на основе аналитических процедур.

Если ОАО «Татавтодор» определяет выручку для целей налогообложения по мере оплаты расчетных документов, происходит отсрочка уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары. В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налог на прибыль.

Для получения права  на применение налоговых льгот ОАО  «Татавтодор» в ряде случаев обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и имущества. Ведение раздельного учета не обязательно означает выделение аналитических счетов для отражения отдельных доходов, расходов или активов. В ряде случаев расходы и стоимость активов распределяются пропорционально выбранной базе, причем по счетам бухгалтерского учета записи не делаются.

Учитывая требования законодательства о налогах и сборах, можно организовать аналитический учет объектов обложения  ОАО «Татавтодор» таким образом, чтобы упростить расчет налогов, минимизировать работу бухгалтера и, следовательно, снизить риск ошибок при расчете налогов.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, учитываются при перерасчете  налоговых обязательств в периоде  совершения ошибки

Таким образом, представляется целесообразной организация обособленного  учета:

- расходов по процентам  за пользование кредитами (займами), включаемых в себестоимость для  целей налогообложения;

- отрицательных суммовых  разниц, учтенных в составе прочих  расходов;

- доходов и расходов  от участия в уставных капиталах  других организаций, если это  является предметом деятельности  организации;

- прибылей и убытков  прошлых лет и др.

Соответствующий порядок  учета таких доходов и расходов ОАО «Татавтодор» может быть отражен в рабочем плане счетов, а также в учетной политике для целей налогообложения.

 

3.2. Разработка налоговых  аспектов учетной политики

Если доходы ОАО «Татавтодор», связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относятся к нескольким налоговым периодам, то организации необходимо их разделить между периодами в соответствии с условиями договора.

Следовательно, в том  случае, если работы или услуги имеют  длительный технологический цикл, ОАО  «Татавтодор» в своей учетной политике должна самостоятельно установить порядок распределения доходов по налоговым периодам. При этом принцип определения дохода должен соответствовать принципу формирования расходов, а метод расчета условного дохода должен основываться на данных учета. Эта норма относится только к доходам от реализации работ и услуг и применяется только в тех случаях, когда в договоре не указана поэтапная сдача, при условии, что срок выполнения работ или оказания услуг длится более одного налогового периода.

Налоговым законодательством  кроме метода начисления предусмотрен кассовый метод, при котором датой  получения дохода признается день поступления  средств на счета в банках или  в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и имущественных  прав, а также погашения задолженности  перед налогоплательщиком иным способом. Свое решение ОАО «Татавтодор» также должна закрепить в учетной политике.

Первое изменение касается способа начисления амортизации  по основным средствам. До 2009 г. Способ начисления амортизации определялся  ОАО «Татавтодор» произвольно по каждому объекту. Начиная с 1 января 2009 г. В целях налогового учета организации вправе выбрать один из следующих методов амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

При этом применять выбранный  метод ОАО «Татавтодор» обязана в отношении всего своего имущества. Исключение составят здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы из восьмой – десятой амортизационных групп, срок полезного использования которых соответственно составляет более 20 лет.

Если ОАО «Татавтодор» выберет линейный метод, то сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Если ОАО «Татавтодор» выберет нелинейный метод, то в этом случае необходимо учитывать следующее.

С 1 января 2009 г. Амортизация  по основным средствам при нелинейном методе начисляется отдельно по каждой амортизационной группе.

Для того чтобы рассчитать амортизацию, необходимо по состоянию  на 1-е число налогового периода  определить суммарный баланс каждой из амортизационных групп (подгрупп), составляющих суммарную стоимость  всех входящих в нее объектов амортизируемого  имущества.

В тех случаях, когда  ОАО «Татавтодор» были произведены достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, приведшие к изменению первоначальной стоимости основного средства, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ также изменяется и суммарный баланс. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Следующим изменением в налоговом законодательстве является применение повышающих коэффициентов к норме амортизации.

Так, с 1 января 2009 г. ОАО  «Татавтодор» вправе применять к основной норме амортизации специальные повышающие коэффициенты:

1) не выше двух –  по следующим объектам амортизируемого  имущества:

а) по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Если организация применяет  нелинейный метод начисления амортизации, то указанный специальный коэффициент  не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей  амортизационным группам;

б) по собственным основным средствам налогоплательщиков –  сельхозорганизаций промышленного типа;

в) по собственным основным средствам налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной  особой экономической зоны;

2) не выше трех –  по следующим объектам амортизируемого  имущества:

а) по амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора финансовой аренды. Если объект лизинга относится к первой –  третьей амортизационным группам, то коэффициент не применяется при  любом методе начисления амортизации.

Налогоплательщики, применяющие  нелинейный метод начисления амортизации и передавшие основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения изменений, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3;

б) по основным средствам, используемым исключительно в научно-технической  деятельности.

С 1 января 2009 г. Упразднен  понижающий коэффициент в размере 0,5.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ не содержит переходных положений, касающихся начисления амортизации  после 01.01.2009 по автотранспорту стоимостью более 600 и 800 тыс. руб., который введен в эксплуатацию до 01.01.2009.

Поэтому ОАО «Татавтодор», на балансе которого числятся такие транспортные средства, могут руководствоваться Письмом Минфина России от 09.10.2008 N 03-03-06/1/573, в котором сказано:

«Пунктом 9 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации в  редакции, действовавшей до 1 января 2008 г., было предусмотрено, что по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость  соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0,5. Итак, понижающие коэффициенты отменены, однако согласно п. 4 ст. 259.3 Налогового кодекса  РФ руководитель организации имеет  право принимать решение о  начислении амортизации по нормам ниже установленных налоговым законодательством.

Однако в случае дальнейшей реализации объекта основных средств, по которому применялся понижающий коэффициент, остаточная стоимость реализуемых  объектов амортизируемого имущества  определяется исходя из фактически применяемой  нормы амортизации, т.е. перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится.

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который  приходится дата начала амортизации  основных средств. А в случаях  модернизации, реконструкции, перевооружения основных средств – на дату изменения  их первоначальной стоимости, хотя это  вызывало много споров с налоговыми органами. Расходы в виде 10% затрат, осуществленных при модернизации основных средств, должны учитываться для  целей налогообложения прибыли  в месяце, следующем за месяцем  ввода в эксплуатацию объекта  основных средств ОАО «Татавтодор».

В случае реализации основного  средства до истечения пяти лет с  момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы, учитываемые при налогообложении. Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия по самому основному средству, а также и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС ОАО «Татавтодор».

Таким образом, в учетной  политике для целей налогообложения  необходимо отразить следующие элементы.

Во-первых, определить, по каким видам амортизируемого  имущества применяется амортизационная  премия.

Во-вторых, установить норматив отчислений в виде амортизационной  премии в пределах 10% либо 30%.

И еще одна поправка, касающаяся основных средств, выявленных в результате инвентаризации. С 1 января 2009 г. Налоговое  законодательство закрепило за ОАО  «Татавтодор» право начислять амортизацию по таким основным средствам. Пунктом 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость как излишков МПЗ, так и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма налога, уплаченная с дохода, который образовался при их выявлении.

Следовательно, основные средства, выявленные в результате инвентаризации, будут амортизироваться, а их первоначальную стоимость будет  составлять сумма налога с дохода, уплаченная при их выявлении.

Ранее финансовое ведомство  указывало на то, что такие основные средства амортизировать нельзя, поскольку  в НК РФ не установлен порядок определения  их первоначальной стоимости.

Если ОАО «Татавтодор» посчитает возможным, то перечень прямых расходов она может установить одинаковым для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. Этим она обеспечит сближение бухгалтерского и налогового учета, а также облегчит ведение регистров и расчетов.

В своей учетной политике ОАО «Татавтодор» должна самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов на НЗП и на оказанные в текущем месяце услуги с учетом соответствия осуществленных расходов оказываемых услуг.

Также элементом учетной  политики является и способ оценки материально-производственных ценностей.

В налоговом учете используются четыре метода оценки выбывающих материально-производственных запасов:

1) по стоимости каждой  единицы;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых  по времени приобретений (ФИФО);

4) по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, для того чтобы исключить различия между  бухгалтерским и налоговым учетом, ОАО «Татавтодор» может выбрать единый способ оценки выбытия МПЗ. Напомним, что с 1 января 2008 г. В бухгалтерском учете метод оценки МПЗ по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) не применяется.

 

3.3. Выбор вариантов  ведения учетной политики в  организации

На практике часто оказывается, что учетная политика, применяемая  для целей финансового учета, оказывается несоответствующей  целям управления в силу причин, указанных в табл. 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Особенности вариантов  использования учетной политики

Применение учетной политики отдельно как для финансового, так  и для управленческого учета	Применение единой учетной  политики для финансового и управленческого  учета
Плюсы
- Сокращается время формирования  плановых и фактических бюджетов  - Управленческая отчетность формируется с аналитикой по запросу пользователя с более высокой точностью в требуемые сроки	- Первичная информация  вводится только один раз                  - Снижены трудозатраты на сбор, группировку и обработку информации
Минусы
- Первичная информация  вводится два раза в разные учетные системы  - Увеличены трудозатраты  на сбор, группировку и обработку  информации	- Дополнительные затраты  времени на получение             необходимой информации из общей базы для управленческих целей - Возможность возникновения  ошибок из-за отличия целей финансовой и управленческой отчетности