Формирование учетной политики для целей налогообложения

Содержание

 

Введение               3

1. Учетная политика организации  в современных условиях 

хозяйствования              5

1.1. Понятие учетной политики, ее  основные принципы       5

1.2. Порядок раскрытия учетной  политики организации     10

1.3. Нормативное регулирование учетной  политики     17

2. Формирование учетной политики  предприятия 

(на примере ОАО «Татавтодор»)         20

2.1. Методические аспекты учетной  политики      20

2.2. Организационные аспекты учетной  политики      27

2.3. Разработка учетной политики         35

3. Формирование учетной политики  для целей налогообложения   42

3.1. Содержание учетной политики  для целей налогообложения   42

3.2. Разработка налоговых аспектов  учетной политики     45

3.3. Выбор вариантов ведения учетной  политики в организации   51

Заключение            54

Список использованной литературы        56

Приложения            59

 

 

Введение

 

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и  широкого круга пользователей. И  поскольку эффективность решения  управленческих  проблем предприятия  зависит от решения указанной  функции бухгалтерского учета, то целью  данной работы является также показать основные организационные аспекты  бухгалтерского учета и технические  принципы их реализации. Учётная политика – это совокупность способов ведения  бухгалтерского учёта, принятая в организации. Поскольку способы отражения  операций в бухгалтерском учёте  учитываются при выработке и  принятии управленческих решений, значение учётной политики достаточно велико. Она является основной для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру следует серьёзно отнестись к формированию и утверждению  учётной политики, так как от этого  зависит, насколько эффективной, оперативной  и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

Таким образом, учетная  политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации  системы бухгалтерского учета, во-вторых происходит совершенствование нормативной  системы по бухгалтерскому учету  и бухгалтерской отчетности; в-третьих  разрешаются противоречия действующего законодательства.

Следовательно, учетная  политика организации, будучи совокупностью  способов бухгалтерского учета, может  стать в настоящее время также  и важным инструментом налогового планирования в организациях.

Таким образом, цель данной курсовой работы является изучение учетной политики предприятия: вероятность методов постановки  бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть учетную  политику организации в современных  условиях хозяйствования;

2. Изучить формирование  учетной политики предприятия  (на примере ОАО «Татавтодор»);

3. Охарактеризовать формирование  учетной политики для целей  налогообложения.

Предметом исследования выступает  учетная политика предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Татавтодор».

Структурно курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе изучено  понятие учетной политики, ее основные принципы, порядок раскрытия учетной  политики организации, а также дана характеристика нормативного регулирования  учетной политики.

Вторая глава посвящена  методическим и организационным  аспектам учетной политики ОАО «Татавтодор». здесь же рассмотрены особенности разработки учетной политики ОАО «Татавтодор».

В третьей главе рассмотрены  содержание учетной политики для  целей налогообложения, разработка налоговых аспектов учетной политики, выбор вариантов ведения учетной  политики в организации.

В работе были использованы нормативные акты и федеральное  законодательство, труды отечественных  и зарубежных ученых в области  аудита и бухгалтерского учета таких как Ковалев В.В., Патров В.В., Мизиковский Е.А., Миронова О.А., Подгорин Ю.В., Пошерстник Н.В., Проданова Н.А., Зацаринная Е.И.,  Белошапка А.И., Подольский В.И.

 

1. Учетная политика организации в современных условиях хозяйствования

 

1.1. Понятие учетной  политики, ее основные принципы

Учетная политика - это  комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации  учетного процесса - методологии учета. Следует помнить, что п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (далее - Закон) и ст. 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя [16, C. 169]:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения  инвентаризации и методы оценки  видов имущества и обязательств;

- правила документооборота  и технологию обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

- формы регистров налогового  учета и порядок отражения  в них аналитических данных  налогового учета, данных первичных  учетных документов.

Исходя из сложившейся  практики, рабочий план счетов, как  правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением  к ней в силу требования Закона выступают и формы регистров  налогового учета. Остальные же названные  документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных  актов.

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная  политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения  бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является главный бухгалтер или  иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено  ведение бухгалтерского учета.

Утверждается учетная  политика внутренним распорядительным документом организации - это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней  [12, C. 165].

На практике сотрудники налоговых органов требуют представления  им учетной политики на следующий год одновременно с представлением годовой отчетности за предыдущий год. Однако, в законодательстве такое требование не содержится, поэтому выполнять его налогоплательщик не обязан - представить в налоговый орган без его специального требования налогоплательщик может только в виде своей доброй воли.

Учетная политика ежегодно составляется главным бухгалтером  или иным должностным лицом, на которое  возложено ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации.

ПБУ 1/2008, так же как и  прежнее ПБУ 1/98, распространяется:

- в части формирования  учетной политики - на организации,  независимо от организационно-правовых  форм;

- в части раскрытия  учетной политики - на организации,  публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично  согласно законодательству Российской  Федерации, учредительным документам  либо по собственной инициативе.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем организации. Они применяются всеми филиалами, представительствами и иными  подразделениями организации независимо от места нахождения [22, C. 166].

К способам оценки и методикам  бухгалтерского учета относятся  порядок признания в учете  активов и обязательств организации, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, методики учета движения имущества и обязательств. Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики  [18, C. 205].

Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных  операций образуют методический аспект учетной политики. Рассмотрим содержание условий, совокупность которых составляет организационно-технический аспект учетной политики организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от следующих условий:

- совокупности счетов  синтетического учета, содержащихся  в Плане счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по  его применению, представляющем  схему регистрации и группировки  фактов хозяйственной деятельности  в бухгалтерском учете;

- групп хозяйственных  операций, характерных для организации  в зависимости от отраслевых  особенностей, организационно-правовой  формы, видов деятельности.

Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических  счетов и аналитических счетов. Для  учета специфических операций организация  может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя  свободные номера счетов.

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных подразделений. В связи со спецификой деятельности организаций, разными информационными потребностями пользователей учетной информации отсутствуют методики ее составления, единые формы отчетности  [17, C. 125].

Основными принципами учетной  политики считаются полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, имущественная обособленность организации.

Осмотрительность предполагает большую готовность к признанию  расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, и недопущение  создания скрытых резервов.

Принцип приоритета содержания над формой означает, что факты  хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Иначе говоря, для бухгалтерских  целей важно не название конкретного  договора, а экономическая суть тех  операций, которые в соответствии с ним осуществляются  [14, C. 114].

Согласно принципу непротиворечивости учетной политики данные аналитического учета должны быть тождественны оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный  день каждого месяца.

Требование рациональности учетной политики предполагает рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и размера коммерческой организации.

По общему правилу в  учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых  в законодательстве содержится несколько  возможных вариантов решения. В  отношении таких вопросов правоприменитель имеет право выбрать один из таких вариантов. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации.

ПБУ 1/2008 разрешает организациям обращаться к МСФО при формировании учетной политики, если по конкретному  вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета. Вопросам применения учетной политики посвящены  МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения  в учетных оценках и ошибки». МСФО (IAS) 1 подчеркивает значимость для  пользователей информации о том, какие принципы оценки применялись  при подготовке финансовой отчетности. Стандарт также требует раскрывать положения учетной политики в  отношении всех существенных операций, по которым МСФО не содержат специфических  требований и которые самостоятельно разрабатываются компанией в  соответствии с МСФО (IAS) 8. Отчетность должна отвечать нескольким фундаментальным  критериям:

- достоверно представлять  финансовое положение компании, результаты ее финансово-хозяйственной  деятельности и движения денежных  средств;

- отражать экономическое  содержание операций, прочих событий  и условий, а не только правовую  форму;