Формирование учетной политики для целей налогообложения

- быть нейтральна, т.е. не нацелена на определенный результат;

- подготовлена на основе принципа осмотрительности;

- являеться полной во всех существенных аспектах.

Процесс принятия учетной  политики требует применения различных  суждений. При этом последние могут  оказать существенное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности, и МСФО (IAS) 1 требует их раскрытия  в основных положениях учетной политики или в других разделах примечаний.

Международный стандарт также  требует раскрытия в финансовой отчетности информации об изменениях в учетной политике. Здесь МСФО (IAS) 8 разграничивает изменения, сделанные  в соответствии с первым применением  стандарта или интерпретации, и  изменения в учетной политике, сделанные по собственной инициативе, а также определяет различные  требования к раскрытию информации для каждого случая. Если стандарт или интерпретация выпущены, но еще  не вступили в силу и не были применены, то необходимо отметить возможность  их вероятного влияния на результат  [11, C. 100].

Таким образом, допущения  есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться  в течение всего периода формирования учетной политики. Несмотря на то что основные вопросы учетной политики рассматриваются в двух стандартах, при ее составлении и применении компания должна принимать во внимание все международные стандарты финансовой отчетности. В то же время необходимо помнить, что при применении учетной политики всегда будут присутствовать суждения, которые должны быть соответствующим образом раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.

 

1.2. Порядок раскрытия  учетной политики организации

Установленный ПБУ 1/2008 порядок  раскрытия учетной политики изменений  почти не претерпел. В п. 18 ПБУ 1/2008 перечислены те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация должна утвердить в учетной политике. Это способы:

- амортизации основных  средств;

- амортизации нематериальных  и иных активов;

- оценки материально-производственных  запасов;

- оценки товаров;

- оценки незавершенного  производства и готовой продукции;

- признания прибыли  от продажи продукции, товаров,  работ, услуг;

- другие существенные  способы.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17 ПБУ 1/2008). Помимо способов, указанных в п. 18 ПБУ 1/2008, организация вправе предусмотреть в учетной политике и другие аспекты бухгалтерского учета.

Закрепленные в учетной  политике существенные способы ведения  бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности организации  за отчетный год (п. 24 ПБУ 1/2008). Промежуточная  бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике, если в нее не вносились изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

В ПБУ 1/2008 появился новый п. 21, которого не было в ПБУ 1/98. В нем определена информация, которую организация должна раскрывать в случае изменения учетной политики. В состав данной информации входят:

- причина изменения  учетной политики;

- содержание изменения  учетной политики;

- порядок отражения  последствий изменения учетной  политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок,  связанных с изменением учетной  политики, по каждой статье бухгалтерской  отчетности за каждый из представленных  отчетных периодов, а если организация  обязана раскрывать информацию  о прибыли, приходящейся на  одну акцию, - также по данным  о базовой и разводненной прибыли  (убытку) на акцию;

- сумма соответствующей  корректировки, относящейся к  отчетным периодам, предшествующим  представленным в бухгалтерской  отчетности, - до той степени, до  которой это практически возможно.

Нормы, регулирующие порядок  изменения учетной политики, перенесены в разд. III ПБУ 1/2008 (ранее они находились в разд. IV ПБУ 1/98). Ранее п. 21 ПБУ 1/98 было установлено, что, когда изменения  учетной политики не обусловлены  изменениями законодательной или  нормативной базы, последствия изменений  должны быть рассчитаны и отражены в отчетности минимум за два года [25, C. 201].

В п. 15 ПБУ 1/2008 минимальный  период, за который производится указанный  расчет, исключается, но вводится понятие "ретроспективное отражение" (последствий  изменений в учетной политике), то есть отражение пересчитанных  показателей за максимально возможный  период времени.

В ПБУ 1/2008 имеется, правда, оговорка, согласно которой при ретроспективном  отражении последствий изменения  учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Однако такая оговорка - не совсем то, так как одни и те же факты хозяйственной деятельности могут отражаться в учете и отчетности различными способами.

Ретроспективное отражение  последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке  входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый  ранний представленный в бухгалтерской  отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской  отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с первого момента  возникновения фактов хозяйственной  деятельности данного вида".

В данном случае фактически речь идет о корреспондирующих счетах бухгалтерского учета, что косвенно можно считать указанием на возможность  оформления соответствующих бухгалтерских  проводок и в системном учете.

Внесение корректировок  только в отчетность не соответствует  основным принципам бухгалтерского учета - баланса и двойной записи, а также допущению непрерывности  деятельности: уже к следующему отчетному  периоду выясняется, что для изменения  отчетных показателей нет достаточных  оснований.

Наряду с термином "ретроспективное  отражение" ПБУ 1/2008 введен термин "перспективное  отражение". Данное новшество нормативной  новацией не является, так как представляет собой несколько переформулированную  норму ПБУ 1/98.

К сожалению, ПБУ 1/2008 не только не устанавливает исчерпывающего перечня  случаев, когда перерасчет отчетных показателей необходим или возможен, но и не определяет принципов, по которым  должны отбираться такие показатели.

Выбор способа амортизации  основных средств, несомненно, влияет на финансовые показатели деятельности организации. В то же время применение новых способов в бухгалтерском  учете возможно только в отношении  вновь приобретенных или созданных объектов. Получается, что проведение и отражение корректировки в данном случае будут носить исключительно искусственный характер и фактически исказят отчетные данные [16, C. 256].

ПБУ 1/2008 уточнен и перечень информации, которую организация  должна раскрывать при внесении упомянутых изменений. В частности, организации  обязаны раскрывать не только причину  изменения учетной политики, но также  содержание изменения и порядок  отражения последствий изменения  учетной политики в бухгалтерской  отчетности. При этом предполагается, что порядок отражения последствий  не является универсальным, а будет  разрабатываться каждой организацией самостоятельно.

Таким образом, состав и  объем информации, подлежащей раскрытию, предлагается существенно расширить, что может обусловить возникновение  предпосылок для ошибок и неточностей, а также снизить привлекательность  применения иных способов и методов  организации и ведения бухгалтерского учета.

Виды форм внутренней бухгалтерской  отчетности и их содержание устанавливаются  организацией самостоятельно исходя из общих требований их формирования:

- адресности, представляющей  ориентацию содержания форм и  периодичность их составления  на конкретные пользователи;

- оперативности, т.е.  составления за короткий временной  период (смену, рабочий день, неделю, пятидневку и др.);

- соблюдения соотношения  превышения выгод от использования  учетной информации над затратами  по составлению отчетности.

В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской  отчетности, периодичность и сроки  ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации  определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Периодическое проведение инвентаризации объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами.

В учетной политике организации  приводится порядок проведения инвентаризации:

- количество инвентаризаций  в отчетном году;

- даты проведения инвентаризаций;

- перечень имущества  и обязательств, наличие, состояние  и оценка которых проверяется  при каждой инвентаризации;

- порядок урегулирования  выявленных расхождений и др.

Кроме этого, в учетной  политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с  законодательством:

- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже и других  подобных случаях;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально  ответственных лиц;

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества;

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации  или ликвидации организации и  в других случаях.

Результаты инвентаризаций по приказу руководителя об учетной  политике должны быть отражены в бухгалтерском  учете и отчетности того месяца и  года, в котором была закончена  инвентаризация.

Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию  в бухгалтерской деятельности первичных  учетных документов, своевременности  формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации, который входит в нее и утверждается руководителем. Он представляется в виде схемы и включает перечень работ по составлению, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения.

Общими требованиями к  документообороту являются:

1) составление первичного  документа в момент совершения  хозяйственной операции в соответствии  с требованиями его оформления;

2) передача документов  в бухгалтерию для контроля за своевременностью и полнотой сдачи для учетной обработки;

3) проверка бухгалтерией  принятых первичных документов:

- по форме в соответствии  с требованиями полноты и правильности  оформления, заполнения обязательных  реквизитов;

- по существу в соответствии  с требованиями законности хозяйственных  операций, логической увязки отдельных  показателей документов, правильности  арифметических подсчетов;

4) обработка документов  в бухгалтерии:

- таксировка (расценка);

- группировка документов, однородных по экономическому  содержанию;

- контировка, представляющая собой указание в первичном учетном документе корреспонденции счетов по операциям, вытекающим из содержания документа;

5) сдача первичных учетных  документов в архив после составления  на их основании учетных регистров.

Технология обработки  учетной информации в составе  организационно-технологического аспекта  учетной политики представляет совокупность средств обработки учетной информации. Состав такого оборудования определяет уровень и степень охвата выполняемых  учетных процессов средствами автоматизации, качественную совокупность применяемых  программных продуктов, используемые формы бухгалтерского учета.

Выбор программных продуктов  для применения в учетном процессе должен основываться на следующих их возможностях:

- формирования регистров  бухгалтерского учета типовых  и произвольных форм и воспроизводства  их в печатном и визуальном  виде;

- составления, обработки  и контроля первичных учетных  документов типовых форм и  форм, утвержденных в учетной  политике организации;

- накапливания итогов  и производства расчетов для  формирования необходимой учетной  информации;

- использования данных, полученных и обобщенных в  предшествующих отчетных периодах  и др.

Отмеченные условия  функционирования бухгалтерской службы являются основанием для организации  учетной работы на предприятии: выбора структуры бухгалтерского подразделения, выделения участков учетной работы, подчиненности специалистов и др.

Порядок контроля за хозяйственными операциями, определяемый в учетной политике, включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением центров (точек) контроля за всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.