Формирование учетной политики для целей налогообложения

Из особенностей вариантов  использования учетной политики, представленных в табл. 3.3.1, следует, что нет явных преимуществ  у представленных вариантов. С одной  стороны, участники процесса формирования учетной политики стремятся к  выбору методов организации и  ведения учета, которые упрощают их деятельность, с другой – требуется  разработка такой учетной политики, использование которой обеспечило бы нужным наполнением разработанные  формы управленческой отчетности. Кроме  того, при формировании отчетности головной и дочерних организаций  возникает проблема унификации учетных  процессов. При формировании учетной политики для целей управленческого учета необходимо решить следующие задачи:

1) выделение и описание  объектов управленческого учета;

2) классификация объектов  управленческого учета, признание  и оценка;

3) разработка порядка  отражения операций в регистрах  и отчетности управленческого  учета.

В таблице 3.3.2 приведены  основные элементы учетной политики в целях управленческого учета  и особенности выбора варианта учета.

Таблица 3.3.2

Элементы учетной политики для целей управленческого учета  ОАО «Татавтодор» за 2011 г.

N   п/п	Элемент учетной политики	Применяется ОАО «Татавтодор»	Особенности
I. Организационно-технический  раздел
1	Порядок отражения хозяйственных  операций          в управленческом учете	Двойная запись	Трудоемкость работ при  использовании метода двойной записи компенсируется возможностью использования  российского Плана счетов
2	Разработка плана счетов для целей упр учета	На основе российского  Плана счетов	Не учитывает специфику  деятельности организации
3	Выбор метода      учета затрат	Direct Costing (учет затрат по неполной себестоимости)	Выбор метода учета затрат обусловлен централизацией управления. По мере усиления самостоятельности  бизнеса смещение возможно в сторону  Standard Costing
6	Документарное основание  для отражения в управленческом учете	Бухгалтерские первичные  документы	Целесообразно данный пункт  проработать для каждой группы операций
II. Методический раздел
7	Определение даты получения  дохода	Метод начисления	В бюджете доходов и  расходов использование данного  метода позволяет определить с достоверной  точностью эффективность управления организацией
9	Порядок оценки сырья и  материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг)	По стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО)	Целесообразно использовать ФИФО, так как информация, содержащаяся в отчетности, будет более достоверно отображать стоимость материальных ценностей
12	Срок списания стоимости  основных средств	Использование самостоятельно разработанного критерия (экономическое  обоснование)	Срок определяется в зависимости  от особенностей работы организации, т.е. от интенсивности эксплуатации оборудования, периодичности эксплуатации

 

Исходя из изложенного, следует сделать вывод, что нормативно-методическая база системы бюджетного управления должна формироваться именно на основе учетной политики с учетом цели и  задач управленческого учета. Совершенствование  учетной политики организации - сложный  процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений. Согласно ст. 167 НК РФ принятая учетная политика в целях налогообложения:

-утверждается соответствующим  приказом, распоряжением руководителя  организации;

-применяется с 1 января  года, следующего за годом ее  утверждения приказом, распоряжением  руководителя;

-является обязательной  для всех обособленных подразделений  данной организации;

-для вновь созданных  организаций утверждается не  позднее окончания первого налогового  периода и считается применяемой  со дня создания организации.

Решение о внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения принимается в  случае изменения:

-положений законодательства  о налогах и сборах - не ранее  момента вступления в силу  изменений в законодательстве;

-применяемых методов  учета - с начала нового налогового  периода.

При разработке учетной  политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации  зачастую стоят перед выбором  между двумя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, либо максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и  бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих двух целей.

 

 

Заключение

 

Основы учетной политики устанавливает первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету:  «Учетная политика организации».  Под  учетной политикой организации  понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика – это  выбор организацией вариантов учета  и оценки объектов учета, по которым  разрешена вариантность, а также  формы, техники и ведения и  организации бухгалтерского учета  исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей  деятельности.

В данной работе мною приведены  основные вопросы, по которым руководство  организации должно принимать тот  или иной вариант решения в  рамках обоснования учетной политики, ее формирования. Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организаций, как правило, за исключением кредитных, у каждой из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одной организации и полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой организации. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, на мой взгляд, и должна составлять выбранная организацией учетная политика. Отсюда следует вывод чрезвычайной важности: администрации организации и прежде всего руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант способа бухгалтерского учета, отвечающий исключительно и главным образом целям налогообложения и требованиям налоговых органов к формированию информации, и тем самым избежать тех постоянных противоречий, с которыми сталкиваются на каждом шагу, стараясь отразить факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.

Если доходы ОАО «Татавтодор», связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относятся к нескольким налоговым периодам, то организации необходимо их разделить между периодами в соответствии с условиями договора.

Следовательно, в том  случае, если работы или услуги имеют  длительный технологический цикл, ОАО  «Татавтодор» в своей учетной политике должна самостоятельно установить порядок распределения доходов по налоговым периодам. Согласно новой редакции ст. 258 НК РФ "налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса".

Решение о применении данной премии, а также размер, в котором  должны единовременно учитываться  указанные расходы, необходимо отразить в учетной политике ОАО «Татавтодор».

Рекомендации для ОАО  «Татавтодор»:

- расходы в виде 10% затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, должны учитываться  для целей налогообложения прибыли  в месяце, следующем за месяцем  ввода в эксплуатацию объекта  основных средств ОАО «Татавтодор».

- в ОАО «Татавтодор» необходимо перечень прямых расходов установить одинаковым для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. Этим она обеспечит сближение бухгалтерского и налогового учета, а также облегчит ведение регистров и расчетов.

- в своей учетной  политике ОАО «Татавтодор» должна самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов, произведенных в текущем месяце с учетом соответствия осуществленных расходов на осуществление перевозок. 

Список использованной литературы

 

I. Нормативно – правовые материалы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I) от 30 ноября 1994г. №51. ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законадательства РФ. – 1994. - №31. – Ст.3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II) от 26 января 1996г. №14. ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ. – 1996. - №44. – Ст.3532
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ (в редакции от 09 февраля 2009г.)
4. Бюджетный кодекс РФ / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – №31. – Ст. 3823.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть I от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – №36.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть II от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – №36.– 1998. – №36.

 

II. Специальная литература

7. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле. - М.: РосБух: ГроссМедиа, 2010.- 704с.
8. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения док.: практическое пособие. – М.:  РосБух: ГроссМедиа, 2009.- 448с.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб.пособ.- 6-е изд.,перераб и доп.- М.: ИЦК "МарТ"; Ростов н/Д : ИЦ "МарТ", 2011.- 960 с.
10. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 304 с.
11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.- М.: ТК Велби, Проспект, 2007.- 392 с.
12. Белошапка А. И.  Стратегии достижения цели в бизнесе: Учебное пособие. – Днепропетровск: «Пороги», 2010. – 798с.
13. Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –343 с.
14. Гончаров А.И. Восстановление платежеспособности предприятия: модель оздоровления финансов. // Финансы. – 2009. - №11. – С. 68-71.
15. Гончаров А.И. Финансовое оздоровление предприятия: методология и механизмы реализации. // Финансы. – 2011. - №12. – С. 68-70.
16. Дыбаль С.В. Финансовый анализ.Теория и практика. – М.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2010.- 369 с.
17. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 284с.
18. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета: практическое пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Омега-Л, 2010.- 335 с.
19. Казанцева Е. Г. Финансовая устойчивость предприятия в условиях формирования рыночной экономики в России: Автореф дис., 2006.-27 с.
20. Каспина Р.Г. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции - М.: Омега-Л, 2010.- с. 204
21. Климова М.А. Бухгалтерское дело: учеб.пособие.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 200 с.
22. Клоцвог Ф., Мациев А. Плановое регулирование экономики. – Плановое хозяйство. – 2010 г. – № 4. – С. 46.
23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 512 с.
24. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2008 - 482 с.
25. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2010. - 430 с.
26. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник.- М.: Высшее образование, 2010.- 443 с.
27. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета.- М.: Экономист, 2009.- 398 с.
28. Миддлтон Л. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. Пер. с англ. / Под ред. И.И.Елисеевой.-М.:ЮНИТИ, 2010.- 408с.
29. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учеб. Пособие: для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» - М.: Омега-Л, 2011.- 248 с.
30. Моляков Д.С. и др. Актуальные проблемы финансов предприятий // Финансы.- 2009.- № 4.- С.3-7.
31. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие.- М.: Экономистъ, 2008.- 365 с.
32. Подгорин Ю.В., Соснаускене О.И. Как «упращенщику» учитывать товары в 2006 году // Главбух. – 2006. – №2. – с.82-85
33. Подольский В.И. Аудит.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, АУДИТ, 2009.- 583 с.
34. Попов Д.И. Последниие проводки 2006 года // Практическая бухгалтерия. – 2009. - №2. с. 24-25
35. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ.пособие.- М.: ТК Велби, Проспект, 2011.- 552 с.
36. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: практикум.- Ростов н/д: Феникс, 2009.- 452 с.
37. Проданов Н.А., Зацаринная Е.И. Бухгалтерское дело: учеб.пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 320 с.
38. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций.- Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 365 с.
39. Радченко Л.А. Метрология, стандартизация и сертификация в общественном питании: Учебник. – М.: Издательско –торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011.- 320 с.
40. Соснаускене О.И. Торговые наценки // Главбух. – 2007. – №2. – 210 с.
41. Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО.- М.: ИКЦ "Дело и Сервис", 2009.- 320 с.