Формирование учетной политики для целей налогообложения

Методический аспект учетной  политики определяет способы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок  их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации. Определяя учетную политику, организация  должна раскрыть способы оценки и  ведения учета, являющиеся существенными. Существенность признается исходя из условия, что пользователем бухгалтерской  отчетности без знания о них невозможно достоверно оценить результаты работы организации, составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации  [17, C. 116].

ПБУ 1/2008 урегулирован порядок  отражения последствий изменения  учетной политики в тех случаях, когда изменения связаны с  первым применением нормативного правового  акта или его изменением. Во-первых, такие факты подлежат обособленному  раскрытию. Во-вторых, в соответствии с п. 23 ПБУ 1/2008 организация обязана  раскрывать факты неприменения нормативных  актов, которые еще не вступили в  силу.

 

1.3. Нормативное регулирование  учетной политики

В целях совершенствования  нормативно-правового регулирования  в сфере бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности и  в соответствии с Положением о  Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства  Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 (с  изм. и доп. от 30.01.2010), Приказом Минфина  России от 06.10.2008 N 106н утверждено Положение  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/2008. Указанное Положение должно применяться начиная с отчетности за 2009 г. Ранее при формировании учетной политики организации главному бухгалтеру (бухгалтеру) следовало руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Особо следует отметить новые положения ПБУ 1/2008, так при  формировании учетной политики организации  по конкретному вопросу организации  и ведения бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством  Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу  в нормативных правовых актах  не установлены способы ведения  бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Значение учетной политики особенно возрастает с признанием ее роли судебными инстанциями. Так, в  Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 N 6845/07 указано, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден  в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная  самим налогоплательщиком и прописанная  в его учетной политике, при  условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства. Поводом для  такого вывода высшей судебной инстанции  послужил спор организации с налоговой  инспекцией, касающийся расчета суммы  НДС, предъявленной к возмещению по экспортным операциям.

ВАС РФ решил, что способ исчисления налогового вычета обусловлен особенностями производственного  процесса и особенностями бухгалтерского учета, прописанными в учетной политике, он соответствует законодательству о бухгалтерском учете и не противоречит налоговому законодательству. В результате решение было вынесено в пользу налогоплательщика.

Рассмотренное решение  суда лишний раз доказывает, что  все вопросы определения доходов  и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные  в НК РФ либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной  политики.

Учетная политика для бухгалтерского учета должна быть представлена двумя  разделами:

- организационно-техническим, в котором отражают структуру бухгалтерии, форму бухгалтерского учета, порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.;

- методологическим, в котором указывают способы и методы ведения бухгалтерского учета, представляют рабочий план счетов.

Учетную политику для целей  бухгалтерского учета можно условно  разделить на несколько групп  элементов:

- обязательные элементы;

- элементы, позволяющие  выбрать варианты;

- элементы, которые отсутствуют  в нормативной базе.

К обязательным элементам  относятся:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения  инвентаризации и методы оценки  видов имущества и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17 ПБУ 1/2008). Помимо способов, указанных в п. 18 ПБУ 1/2008, организация вправе предусмотреть в учетной политике и другие аспекты бухгалтерского учета.

 

2. Формирование учетной политики предприятия (на примере ОАО «Татавтодор»)

 

2.1. Методические аспекты  учетной политики

В настоящее время ОАО  «Татавтодор» представляет собой хорошо оснащенную дорожно-строительную структуру, способную выполнять разнообразные задачи. Зона деятельности подразделений компании составляет примерно 2/3 территории республики.

По состоянию на начало 2011 г. ОАО «Татавтодор» обслуживает дороги общего пользования общей протяженностью 7812 км и 626 мостов на них, в том числе мост через реку Кама по сооружениям Нижнекамской ГЭС в г. Набережные Челны. Из них:

- федерального значения  – 492,8 км (трассы М-7 Москва–Уфа, 1Р-241 Казань–Ульяновск, 1Р-239 Казань-Оренбург);

- территориального значения  – 7319,2 км и 626 мостов на них.

«Татавтодор» – старейшая дорожная компания Республики Татарстан, основанная в апреле 1929 года. Именно «Татавтодор» в 60-70-е годы XX столетия создал опорную сеть автомобильных дорог, обеспечившую устойчивую транспортную связь между всеми городами и районами республики. Вплоть до 1996 года помимо хозяйственных и дорожно-строительных функций осуществлял государственное управление дорожной отраслью республики.

ОАО «Татавтодор» занимается строительством, ремонтом и эксплуатацией крупнейших автомагистралей Татарстана, активно участвует в выполнении Президентской программы строительства новых дорог в сельской местности. Следуя выбранной стратегии инновационного развития, в 2009 году ОАО «Татавтодор» ввело в эксплуатацию сразу шесть высокопроизводительных асфальтосмесительных установок, расположенных в разных районах республики, с целью обеспечить бесперебойное снабжение предстоящего масштабного дорожного строительства в республике асфальтом высочайшего качества.

Основными видами деятельности акционерного Общества являются:

- проектирование, строительство,  реконструкция автомобильных дорог  общего пользования, мостов и  иных транспортных и инженерных  сооружений;

-выполнение работ по  содержанию, ремонту и строительству  автомобильных дорог, а также  искусственных сооружений на  них;

- инжиниринг в горной  добыче, гражданском  и промышленном  строительстве и гидроэнергетике,

- исследование и анализ  грунтов,

- добыча полезных ископаемых, нерудных материалов, их транспортировка;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная деятельность;

- организация оптовой  и розничной торговли;

- производство и реализация  товаров народного потребления;

- производство продукции  производственно-технического значения;

- сдача в аренду движимого  и недвижимого имущества Общества;

- финансовая аренда;

- осуществление функций  единоличного исполнительного органа  других коммерческих организаций;

- оказание услуг по  подготовке правовой, экономической  и иной документации, проведению  переговоров, заключению сделок как с российскими, так и с зарубежными партнерами;

- производство и реализация  продукции пищевой промышленности;

- строительные, монтажные,  пуско-наладочные и отделочные  работы;

- информационное обслуживание  и другое.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций в ОАО «Татавтодор» ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, исходя из следующих допущений:

- активы и обязательства  предприятия существуют обособленно  от активов и обязательств  собственников ОАО «Татавтодор» и активов и обязательств других организаций;

- предприятие будет  продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у  него отсутствуют намерения и  необходимость в ликвидации или  в существенном сокращении масштабов  деятельности и, следовательно,  обязательства будут погашаться  в установленном порядке;

- принятая предприятием  учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного  года к другому;

- факты хозяйственной  деятельности предприятия относятся  к тому отчетному периоду, в  котором они имели место, независимо  от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами.

Допущение имущественной  обособленности означает, что на балансе  ОАО «Татавтодор» отражается только имущество, принадлежащее ему на праве собственности.

Имущество, не принадлежащее  ОАО «Татавтодор», но в силу причин находящееся в пользовании или распоряжении предприятия отражается на забалансовых счетах. Бухгалтерский учет по забалансовым счетам ведется по простой, а не по двойной системе.

В общем случае, оценка имущества ОАО «Татавтодор», приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Положения принятой ОАО  «Татавтодор» учетной политики используются, как правило, на протяжении года и более. Изменения вносятся только в случаях, предусмотренных законодательством.

Согласно учетной политики ОАО «Татавтодор» приобретенные за плату либо полученные иным образом основные средства приходуются на счета бухгалтерского учета по их первоначальной стоимости, включающей суммы фактических затрат, связанных с приобретением основных средств и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных  за плату, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Такие затраты включают в  себя:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику, а также суммы, уплачиваемые  за доставку объекта и приведение  его в состояние, пригодное  для использования;

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и  таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта основных  средств;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

В первоначальную стоимость  приобретаемых объектов основных средств  включаются также фактические затраты  на доставку этих объектов в организацию, а также расходы на приведение их в состояние, пригодное для  использования в запланированных  целях. на это указано в пункте 12 ПБУ 6/01.

В том случае, если согласно договору предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжению отгруженной  продукции и риска ее случайной  гибели от предприятия к покупателю, а также при передаче готовых  изделий для их реализации на комиссионных и иных подобных началах, предприятия  используют счет 45 "Товары отгруженные".

Задачами бухгалтерского учета ОАО «Татавтодор» являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных процессах и результатах  деятельности предприятия;