Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, их роль в повышении платежеспособности организации

   При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в трех экземплярах, сдает груз для отправки покупателю и получает грузовую квитанцию, а затем выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземплярах.

   При расчетах платежными требованиями поставщик в обслуживающее отделение банка сдает платежное требование, в котором обязательно указывает дату и номер договора, дату отгрузки, номер товарного документа, способ отправки, обоснование цены на товарно-материальные ценности (материалы).

   Товарные документы и документы, удостоверяющие качество продукции или заменяющие их, поставщик либо прикладывает к представленным на инкассо требованиям, либо направляет по почте непосредственно плательщику, о чем делают ссылку в платежных требованиях. При других формах расчетов все документы поставщик направляет покупателю в порядке, согласованном в договоре.

КЖРЭУП «Новобелицкое»  груз принимает  экспедитор, с ним заключен договор о материальной ответственности. Экспедитору выдают доверенность на получение товарно-материальных ценностей (ф. № М-2а), которая является бланком строгой отчетности.

 Доверенность выписывает бухгалтер  с полным и точным заполнением  всех реквизитов. Перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количество получаемых ценностей. Доверенность подписывает руководитель и главный бухгалтер КЖРЭУП «Новобелицкое»  или их заместители, их подписи заверяют печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном журнале учета выданных доверенностей с последующей отметкой об использовании или возврате. 

Экспедитор принимает товарно-материальные ценности: по количеству мест и массе, если товарно-материальные ценности находятся в исправной опломбированной таре; по количеству единиц и качеству, если товарно-материальные ценности находятся в открытой или поврежденной таре.

Экспедитор КЖРЭУП «Новобелицкое» приемку товарно-материальных ценностей от поставщика осуществляет на основании товаросопроводительных документов поставщика.

Приемку товарно-материальных ценностей по количеству и качеству осуществляют в условленные договором сроки в соответствии с нормативно-технической документацией и Положением о приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству.

  На недостачу (порчу) товарно-материальных ценностей, возникшую по вине перевозчика в момент приемки товарно-материальных ценностей составляют коммерческий акт. Его составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и перевозчика, акт составляется в трех экземплярах.

    В случае выявления при приемке товарно-материальных ценностей расхождений по количеству и качеству с данными товаросопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах.

 Комиссию для приемки товарно-материальных ценностей формируют с учетом требований договора на поставку товарно-материальных ценностей: обязательный вызов представителя поставщика при одногородних поставках, привлечение представителя общественности или незаинтересованной организации при иногородних поставках.

Акт может быть составлен в двух экземплярах по форме, предусмотренной в договоре, если между их представителями при приемке груза на предприятии розничной торговли достигнуто согласие о количестве недостающих товарно-материальных ценностей, их стоимости, характере недостачи, выявленных дефектах и причинах их возникновения. Фактически поступившие товарно-материальные ценности (материалы)  работники КЖРЭУП «Новобелицкое» приходуют по покупным ценам на основании товарных (товарно-транспортных) накладных от поставщиков.

 В товарно-транспортной накладной обязательно указывают номер и дату доверенности, по которой получен товар экспедитором; номер и дату составления акта об установленных расхождениях по количеству и качеству; сведения о разгрузке товарно-материальных ценностей и др. Доверенность может заменить штамп организации, если это предусмотрено договором.

   К товарной (товарно-транспортной) накладной поставщик прикладывает документы, удостоверяющие их качество и безопасность для здоровья потребителей; сертификат качества, удостоверение о государственной гигиенической регистрации, срок годности.

   На товарно-материальные ценности, подготовленные к отправке самовывозом, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 в четырех экземплярах.

   Второй экземпляр остается у грузоотправителя для списания товарно-материальных ценностей, а три экземпляра вручают водителю (экспедитору) при отправке груза покупателю. К товарной (товарно-транспортной) накладной прилагаются документы, удостоверяющие качество товарно-материальных ценностей (Приложение 6).

 Поступившие от поставщиков и выписанные покупателям документы бухгалтерия КЖРЭУП «Новобелицкое» обрабатывает в 1С : Бухгалтерии 7.7.

Записи в электронном журнале документов производят в хронологическом порядке по мере поступления первичных документов.

Систему документов по расчетам можно представить следующими образом (рис. 2.1 и 2.2)

 

 

Рисунок 2.1 Система документов по расчетам с поставщиками при поставке товаров

 

       Источник: Рисунок  составлен по материалам КЖРЭУП  «Новобелицкое»

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.2 Система документов по расчетам поставщиками за услуги

     

  Источник: Рисунок составлен  по материалам КЖРЭУП «Новобелицкое»

 

      При реализации произведенной продукции заключается также договор поставки с покупателями, как с юридическими, так и физическими лицами. Документальное оформление учета расчетов с покупателями можно представить в виде схемы (рис.2.3).

    

 

Рисунок 2.3 Учет первичных документов с покупателями  

 

       Источник: Рисунок  составлен по материалам КЖРЭУП  «Новобелицкое»

       Таким образом документальное оформление расчетных операций в КЖРЭУП «Новобелицкое» полностью автоматизировано при помощи специализированной программы «1С : Бухгалтерия 7.7». Недостатком программы в данной организации является, что формы документов не  вполне учитывают специфику хозяйственной деятельности организации.

 В КЖРЭУП «Новобелицкое» для расчетных операций с поставщиками используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», он предназначен для обобщения информации о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

На КЖРЭУП «Новобелицкое» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  предусмотрены следующие субсчета:  субсчет 1 «Расчеты с поставщиками»; субсчет 2 «Расчеты с подрядчиками».

Субсчет 1 «Расчеты с поставщиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками во всех отраслях хозяйства независимо от применяемых форм расчетов за:

• полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке ценностей, платежные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• услуги по перевозке.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности или потребленные услуги, проводятся по субсчету «Расчеты с поставщиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета. На стоимость поступивших от поставщиков ценностей и потребленных услуг кредитуют счет 60, субсчет 1 «Расчеты с поставщиками» и дебетуют счета, на которых учитываются товарно-материальные ценности или затраты.

Суммы, причитающиеся за переработку материалов на стороне, включаются в стоимость тех видов ценностей, которые были получены от переработки. Они отражаются по расчетам с поставщиками и включаются в состав для определения себестоимости продукции, полученной от переработки.

 Независимо от методики оценки товарно-материальных ценностей в анали-                                                                                                                                                 тическом учете по кредиту счета 60, субсчета 1 «Расчеты с поставщиками» отражается задолженность поставщику на стоимость поступивших товаров, определя-

емую исходя из отпускных цен согласно договору (протоколу согласования цен), а зарубежным поставщикам – исходя из контрактных цен и официального курса валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления документов, а также всех расходов по приобретению товарно-материальных ценностей.

В случаях, если оплата счета поставщика произведена до поступления груза, возникшие при приемке недостачи по вине поставщика списываются с кредита счета 60 субсчета «Расчеты с поставщиками» в дебет счета 63 «Расчеты по претензиям» либо в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при выявлении нормируемых потерь или недостач, списываемых за счет материально ответственного лица.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, бухгалтеру необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность поставщика.

В расчетно-платежных и товаросопроводительных документах поставщиков отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость за поступившие товары и оказанные услуги, подлежащие оплате.

Задолженность поставщикам за поступившие товарно-материальные ценности, потребленные услуги и налог на добавленную стоимость погашаются путем оплаты счета поставщика, зачета ранее выданных авансов, встречной поставки товаров, оказания услуг по бартеру и т.д. Суммы задолженности поставщика, обеспеченные выданными предприятием векселями, как правило, не списываются со счета 60, субсчета 1 «Расчеты с поставщиками», а учитываются обособленно в отдельном аналитическом счете и приравниваются к полученным займам.

   По данным аналитического учета бухгалтер обобщает и контролирует сальдо на конец месяца по следующим направлениям: расчетные документы, срок оплаты которых не наступил; не оплаченные в срок расчетные документы; расчеты по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; расчеты по просроченным платежам.

На основании введенных документов, плана счетов, учетной политики автоматически формируется журнал проводок по учету расчетных операций.

 Методика учета расчетных основных операций представлена в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов для отражения расчетных операций с поставщиками по поставкам товарно-материальных ценностей  в КЖРЭУП «Новобелицкое»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	дебет	кредит
Поступили сырье и материалы по свободным отпускным ценам поставщиков	10.1	60	328697
Поступило топливо по отпускным ценам поставщиков	10.3.2	60	21765042
Поступили строительные материалы по отпускным ценам поставщиков	10.8	60	833296