Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, их роль в повышении платежеспособности организации

 

 

2.2  Инвентаризация расчетов  с поставщиками и покупателями  учет её 

результатов

 

  Поставщик - организация, осуществляющая поставку товаров в адрес потребителя.

   Подрядчик - стороннее лицо, выступающее в роли изготовителя, продавца работ,услуг.                                                                                                                                                          Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается со знакомства договорной работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками подразделяются по различным признакам:

-местонахождению - одногородние, иногородние, международные. Проверяется порядок формирования цен и распределения трат портных расходов используемых валют расчета;

-формерасчета по договору - денежная и неденежная. Контролируются с учетом ограничений по расчетам в неденежной форме между резидентами Республики Беларусь.

   Если поставщик, получив от КЖРЭУП «Новобелицкое» деньги в счет предстоящей поставки, не осуществил отгрузку в оговоренные договором сроки, у покупателя возникает дебиторская задолженность.

    По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельства и (например, ликвидации поставщика) задолженность превращается и безнадежный долг. В связи с этим определяется реальность задолженностей с учетом результатов инвентаризаций.

   Основная особенность инвентаризации расчетов заключается в том, что остатки по счетам подтверждаются документально, как правило, - путем сверки с контрагентом.

     В ходе инвентаризации устанавливаются факторы, которые влияют на возникновение, списание и отражение в учете задолженности: условия договора, статус контрагента, формирование налогового учета в момент возникновения задолженности, принятие мер по погашению задолженности, причины списания задолженности и отражение результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

     От момента возникновения задолженности до ее закрытия проходит время, в течение которого задолженность может изменить свой вид (рис. 2.4).

ВРЕМЯ

 

Рисунок 2.4 Изменение со временем задолженности

           Источник : [21, с. 207]

 

Прежде всего, проверка расчетов предполагает правильность классификация задолженности, поскольку целью проводимой проверки является подтверждение наличия, состояния и оценки задолженности. Различают реальную текущую задолженность, сомнительную задолженность, спорную задолженность и безнадежную задолженность (рис. 2.5).

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов организации и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Например, выплата заработной латы работникам 5 числа месяца, следующего за отчетным, является текущей задолженностью до указанной даты. Наличие такой задолженности не считается нарушением финансовой дисциплины.

Спорной является задолженность по претензиям, предъявление поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организации» переданным в хозяйственный суд. Подтверждением спорной задолженности являются копии исковых заявлений и расписки о приема рассмотрение хозяйственным судом.

 

 

Рисунок 2. 5 Классификация задолженностей

        Источник : [21, с. 207]

 

Просроченная задолженность (задолженность, не оплаченном) - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая до должна быть погашена. При этом необходимо установить причины ее непогашения в установленные сроки (слабый контроль со стороны ответственных лиц (бухгалтера, менеджера) за своевременной оплаты расчетно-платежных документов, временное отсутствие денежных на расчетном счете и др.).

Сомнительную задолженность следует отличать от безнадежной. В нормативных правовых актах Республики Беларусь нет едином правила для определения времени, когда задолженность признается безнадежной. Прямое указание, какую задолженность следует считать безнадежной, в них также отсутствует. С учетом общепринятой политики безнадежной следует считать задолженность при условии: истечения срока исковой давности по задолженности; ликвидации организации-должника; недостаточности средств от заложенного имущества должника;   банкротства должника; исчезновения должника; форс-мажорных обстоятельств; смерти физического лица, признания физического лица без вести и отсутствующим, недееспособным или умершим, осужденным.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяем тем сопоставления сроков возникновения права на иск и срок и установленных законодательством. Выводы поданному виду за задолженности будут зависеть от ряда факторов: кем является должник (резидентом или нерезидентом РБ; в результате какой сделки торговой или неторговой) возникли заложенность; является задолженность дебиторской или кредиторской и др.

Общий срок исковой давности согласно ст. 197 ГК- 3 года. Однако которым операциям предусмотрены иные сроки: продолжительностью 10 месяцев. Срок исковой давности требованиям, вытекающим из договора транспортной экспедиции устанавливается в 10 месяцев (ст. 31 Закона РБ. «О транспортно-экспедиционной деятельности» от 13.06.2006 124-3 (с изм. от 26.12.2007 № 300-3);

2) продолжительностью 1 год - устанавливается по следующим искам: срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с подлежащим качеством работы, выполняемой по договору подряда, составляют 1 год (п. 1 ст. 678 ГК);  срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, равен 1 году с момента, определяемого в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 751 ГК); продолжительностью 3 года - устанавливается по следующим калам: иск о признании оспоримой сделки недействительной или о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен к течение 3 лет со дня прекращения насилия или угрозы, под влияем которых была совершена сделка (п. 1 ст. 180 ГК), либо со дня, па истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной (п. ВТ. 192 ГК); срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи ненадлежащим качеством работы в отношении зданий, построек сооружений - 3 года (п. 1 ст. 678 ГК); по требованиям, вытекающим из договоров имущественного страхования ответственности, устанавливается общий срок исковой даввности, исчисляемый со дня окончания действия договора страхования (ст. 856 ГК);

4) продолжительностью 5 лет: по требованиям банков и небанковских кредитно-финансовых организаций к кредитополучателям при неисполнении (ненадлежащим исполнении) условий кредитных договоров срок исковой давности составляет 5 лет (ст. 17 Банковского кодекса);

5)продолжительностью 10 лет - устанавливается по следующим искам: иск об установлении факта ничтожности сделки и о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение 10 лет со дня, когда началось ее исполнение (п. 1 ст. 182 ГК); требование о безвозмездном устранении недостатков работы, выполненной по договору бытового подряда, которые могут предъявлять опасность для жизни или здоровья самого заказчика и других лиц, может быть предъявлено заказчиком или его правопреемником в течение 10 лет с момента принятия результата работы, если в установленном законодательством порядке не предусмотрены более длительные сроки (сроки службы) (п. 2 ст. 692 ГК). На практике довольно распространены ситуации, когда срок выполнения обязательств в договоре не установлен. Течение срока искиковой давности начнется с того дня, когда у кредитора возникнет пр;ин1 предъявить требование о выполнении обязательства.

Пример на КЖРЭУП «Новобелицкое» срок выполнения обязательств в договоре не определен, или между контрагентами договор вообще не заключался (или заключался в устной форме в документах на отпуск товара или на осуществление оплаты не указывался  и оплаты или отгрузки соответственно.

В данном случае если срок (дата) выполнения должником обязательства не установлен, кредитор имеет право требовать, его выполнения в любое время. Для этого он должен направить письменное требование о выполнении обязательства и указать в нем дату оплаты. Для фиксирования даты отправки и получения требование направляется заказным письмом с уведомлением о получении. Течение срока исковой давности прерывается, когда и партнер в целях получения удовлетворения или признания своего требование предъявляет его в ходе указанного рассмотрения при условии соблюдения норм права, регулирующих такой порядок рассмотрения спора. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не зачитывается. [21, с. 218]

 Право на иск, вытекающее  из нарушения договора, считается  возникшим в день, когда имело место такое нарушение. Право на иск, вытекающее из дефекта или иного несоответствия товара условиям договора, возникает со дня фактической передачи товара покупателю или отказа от принятия товара. Право на иск, основанное на обмане, совершенном до либо во время заключения договора или во время его исполнения, возникает со дня, когда обман был или мог быть обнаружен. Организации обязаны предпринимать действия по ликвидации кредиторской задолженности (рис. 2.6).

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.6. Действия но ликвидации кредиторской задолженности

 

                   Источник : [21, с. 207]

 

 

Далее отметим при инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями в КЖРЭУП «Новобелицкое» составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных товаров (материалов), оборудования, сумма оплаченных и полученных денежных средств).

        Указанные акты подписываются обеими сторонами сделок по купле-продаже.  (Приложение 10,11)

         Особой проверке подвергается счет  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками проводится по данным счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов по каждому покупателю и заказчику отдельно с целью установления не только реальности, но и своевременности отражения в бухгалтерском и налоговом учете соответствующих записей. По результатам инвентаризации КЖРЭУП «Новобелицкое» задолженностью с истекшим сроком исковой давности либо «надежной, списывается в бухгалтерском учете с отражением в составе внереализационных расходов. По результатам сверки расчетов дебиторами организация может действовать одним из следующих способов (послать дебитору напоминание об оплате; подать на дебитора в суд; списать задолженность за истечением срока давности)  (рис. 2.7):

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.7 Действия при ликвидации дебиторской задолженности

 

            Источник : [21, с. 218]

 

Если в результате сверки расчетов выявлена дебиторская задолженность покупателя, то ему направляют напоминание об оплате.

В напоминании следует указать номер и дату договора поставки (с приложениями), общую сумму задолженности (в том числе просрочен мим) в разрезе поставок, сроки и порядок оплаты, механизм применение санкций за несвоевременную оплату (в том числе сумму начисленной неустойки). Такое напоминание целесообразно отсылать заказным письмом с уведомлением о вручении, тогда можно быть уверенным, что дебитор письмо получит.

      Порядок списания в КЖРЭУП «Новобелицкое» задолженности в целях бухгалтерского и налогового учета: в целях налогового учета - внерализациоными доходами являются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Они определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст. 128 НК РБ (за исключением банков).

Состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 128 НК РБ. К внереализационным доходам организации, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся в числе других суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности

В 2010 г. в отличие от прошлых лет установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, отражаются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности. Такая норма приведена в подп. 3.10 п. 3ст.128 НК РБ. [21, с. 218]

Согласно нормам Инструкции № 181 суммы кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. Данной нормой в 2009 г. организации руководствовались при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, поскольку срок списания в налоговых документах не регламентировался.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности