Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

     дебет счета 50 «Касса» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»  – при возврате долга наличными  в кассу предприятия;

     дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» – при поступлении безналичных средств на расчетный счет в счет погашения долга.

     дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» –  при удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счет погашения долга.

     На  субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию  в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.

     В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются  суммы, подлежащие взысканию с кредита  счетов:

     - 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» – списываются недостающие  материальные ценности;

     - 28 «Брак в производстве» – списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;

     Работник, причинивший ущерб, может добровольно  возместить его полностью или  частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерии отражается записью:

     дебет счета 50 «Касса», 10 «Материалы», 01 «Основные  средства» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

       Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобретаемые в кредит, используется субсчет 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

     Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм. В бухгалтерии формируется следующая запись:

       дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» – на сумму очередного платежа.

     По  мере перечисления удержанных денежных сумм в торговые организации в  бухгалтерии отражается запись:

     дебет субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и кредит счета 51 «Расчетный счет» – перечисление суммы очередного платежа. 

2.4 Аналитический и  синтетический учёт  расчётов с персоналом  по оплате труда

 
 

      В Мстиславском РАЙПО с помощью  ПЭВМ составляется свод начислений  по видам оплат по подразделениям и свод удержаний из заработной платы.

      Начисление  заработной платы, пособий по временной  нетрудоспособности и пособий семьям, воспитывающим детей, а также  расчет удержаний из заработной платы  производиться один раз в месяц  и отражается в учете в последний день месяца в мемориальном ордере № 5 на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей. На каждого работника в бухгалтерии открыт лицевой счёт, в котором фиксируется: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад); период, за который пользован отпуск; дата и номер документа на изменение разряда, оклада: дата и мер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц. Информация об отработанном времени, начислении заработной платы по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счёт и группируется по месяцам и видам оплат, ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или задолженность за ним. В лицевом счёте также отражаются и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому виду. После обработки всех документов по начислению заработной платы на ПВМ работнику на руки выдаётся расчётный листок, в котором отражается количество отработанных дней, дней отпуска, болезни, начисленная заработная плата по видам оплат, удержания по видам, суммы, перечисленные на счёт работка в банке. Кроме того, в расчётном листке указывается сумма заработной платы учитываемая при исчислении отпуска, налогооблагаемая сумма и сумма льгот и начисления подоходного налога (приложение И).

       Для обобщения информации о начисленной работникам заработной плате в Мстиславском РАЙПО предназначен синтетический счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются начисленные суммы, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Поскольку в организации образа информации осуществляется с помощью ПЭВМ (ЭВМ), то аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 70 представляется соответствующими машинограммами. Синтетический учёт дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 70 по видам оплат и удержаний также отражён соответствующими машинограммами.

     При начислении заработной платы кредитуется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с Дебетом счетов затрат на производство входящей в себестоимость продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели и т.д. относятся в дебет производственных счетов:

     Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчёты с персоналом по оплате а» - начислена заработная плата работникам основного производства

     Д 25 «Общепроизводственные расходы» - К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата служащим.

        Д 26 «Общехозяйственные расходы» - K 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата вспомогательным рабочим.

        Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчёты по налогам и сборам»

     Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - К 69 «Расчёты по соцстрахованию и обеспечению» - начислены отчисления в пенсионный фонд на сумму 2589 руб.

        Д 92 «Внереализационные расходы» - К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда – на сумму простоев.

     По организации в целом бухгалтерия составляет «Свод основной заработной платы по балансовым счетам и статьям затрат» и «Свод дополнительной заработной платы по балансовым счетам и статьям затрат»

2.5 Учёт начисления  и использования  резерва на оплату  отпусков работникам

 
 

      К дополнительной заработной плате относятся  оплата за время отпусков. В соответствии с Трудовым кодексом работникам предоставляются следующие виды отпусков:

• трудовые (основной минимальный отпуск, основной удлиненный отпуск, дополнительные отпуска);
• социальные (по беременности и родам, по уходу за ребенком, в связи с обучением без отрыва от производства, в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС, творческие, по уважительным причинам личного и семейного характера).

      Трудовой  отпуск предоставляется за работу в  течение года (ежегодно) с сохранением  прежней работы и среднего заработка. Наниматель обязан предоставлять трудовые отпуска работающим по совместительству либо выплачивать денежную компенсацию при увольнении. Совместители имеют право на отпуск по совмещаемой работе одновременно с отпуском,   предоставляемым   по   основному   месту   работы.   Если продолжительность отпуска по совместительству меньше, чем по основной работе, то по просьбе совместителя ему может быть предоставлен социальный отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы. Рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, равен по продолжительности календарному году, но исчисляется для каждого работника со дня приема на работу. /15, 55/ В рабочий год включается фактически отработанное время. В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса к фактически отработанному времени приравниваются:

• время, которое работник не работал, но за ним сохранялись прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
• время отпусков без сохранения заработной платы, если эти отпуска не превышают 14 календарных дней в течении рабочего года.

      Продолжительность отпусков исчисляется в календарных  днях. Государственные праздники  и праздничные дни, не совпадающие  с воскресными днями, приходящиеся на период отпуска, в число календарных  дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

      Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 21 календарного дня. Дополнительные отпуска присоединяются к основному минимальному отпуску. Дополнительные отпуска предоставляются: работникам, занятым на работах с вредными условиями труда продолжительностью от 7 до 41 календарного дня; работникам с ненормированным рабочим днем - до 14 календарных дней; работникам, занятым в отдельных отраслях и имеющим продолжительный стаж работы в одной организации - до 4 календарных дней.

      Перечни отраслей, производств, организаций, работ, профессий и должностей, условия предоставления и продолжительность основных и дополнительных отпусков устанавливаются Правительством или уполномоченным им органом. Статьей 166 Трудового кодекса предусмотрено, что трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а также предусмотрены случаи предоставления отпуска до истечения шести месяцев работы по желанию работника:

• женщинам перед отпуском по беременности и родам или после него;
• лицам моложе 18 лет;
• работникам, принятым на работу в порядке перевода;
• совместителям, если трудовой отпуск по основному месту работы приходится на период до шести месяцев работы по совместительству;
• женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет и в других случаях.

      В некоторых случаях, кроме перечисленных  выше, допускается предоставление первого отпуска пропорционально отработанной части рабочего года, но не менее 14 календарных дней. В этом случае продолжительность отпуска исчисляется путем умножения величины отпуска, приходящегося на один месяц, на количество отработанных месяцев в рабочем году. /15, 62/ Количество полных месяцев, отработанных в рабочем году, исчисляется для каждого работника со дня приема его на работу следующим образом:

• подсчитываются дни, включаемые в рабочий год;
• полученная       сумма     делится       на       среднемесячное число рабочих дней за год;
• остаток дней, превышающий полные месяцы, составляющий 15 и более календарных дней, округляется до полного месяца, а составляющий менее 15 календарных дней из подсчета исключается.

      Отпуска за второй и последующие годы могут предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

      Если  в период нахождения работника в отпуске наступила временная нетрудоспособность,  отпуск  продлевается  на  соответствующее число календарных дней либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года. При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация.

      Денежная  компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право). Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, количество дней для оплаты денежной компенсации определяется аналогично порядку расчета продолжительности отпуска пропорционально отработанной части рабочего года с той лишь разницей, что количество полных месяцев, отработанных работником в рабочем году, исчисляется со дня окончания рабочего года, за который предоставлялся предыдущий отпуск./15, 63/

      Наниматель  обязан выплатить средний заработок  за время трудового отпуска  не позднее чем за два дня до начала отпуска.

      Денежная  компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении выплачивается  в день увольнения. В случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.

      Постановлением  Министерства труда от 10 апреля 2007 г. № 47 утверждены "Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством" и  "Перечень  выплат,  учитываемых при    исчислении среднего заработка".