Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В бухгалтерском учете бухгалтер ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» составил проводки:

Таблица 5

Содержание хозяйственных операций за услуги по предоставлению электроэнергии

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Оплачен счет ООО «Окна» за услуги электроэнергии с расчетного счета	5700	76.5	76.5
2	Услуги ООО «Окна» отнесены на общехозяйственные расходы	4830,5	26	76.5
3	Отражен НДС	869,5	19.3	76.5

 

В связи с выявленными нарушениями аудитором был составлен рабочий документ аудитора (приложение 5). По окончании аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение (приложение 6).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итоги работы можно отметить следующее:

Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло– и водоснабжения, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др. Указанные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах.

Цель аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

По результатам аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений.

Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами была проведена на примере ОАО «Астраханская энергосбытовая компания».

На подготовительном этапе рассмотрена система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами проверяемого предприятия, установлено, что она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. С целью установить объем проверяемой информации, время проведения проверки; определения перечня аудиторских процедур разработан план и программа аудита. Используя дедуктивный подход, установлен приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» достоверной.

Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» показала, что данные бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами содержат искаженные сведения. В ходе проведения аудита обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могут существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. – М.: Бератор-Пресс, 2010

2. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, М.: Дело и Сервис, 2012

3. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М.: Экономика, 2009

4. Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки / К. К. Арабян. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 447 с.

5. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2011

6. Аудит: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. И доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 543 с.

7. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов Н/Д: Феникс, 2012. – 608с.

8. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. -234 с.

9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / И. М. Дмитриева. – М. : Юрайт, 2011. – 287 с.

10. Ерофеева В.А. Аудит: Конспект лекций. – М.: Высшее образование, 2011

11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю. Ю. Кочинев. – СПб. : Питер, 2010. – 448 с.

12. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебник. – М.: Феникс, 2012

13. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика. Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2010

14. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учеб. Пособие. – М.: Форум, 2008. – 208 с.

15. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2011. -212 с.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА –М, 2011

17. Юдина Г.А. Основы аудита [Текст] : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. – М. : КНОРУС, 2010

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Вопросник аудитора

1.Все  ли служащие бухгалтерии имеют  высшее экономическое образование?

2.Ответственно  ли они относятся к своей  работе?

3.Своевременно  ли обрабатываются первичные  документы?

4.Хорошо  ли знают ПБУ?

5.Своевременно  ли получают и ознакамливаются с новыми ПБУ?

6.Соевременно  получают и ознакамливаются с  новыми приказами МинФина?

7.Вовремя  ли формируется бухгалтерская  отчетность?

8.Много  ли допускается бухгалтерами  расчетных ошибок?

9.Вовремя  ли предоставляются в налоговые  органы отчетные документы?

10.Вовремя  ли осуществляются расчеты с разными дебиторами и кредиторами (если нет, то выяснить причину)?

11.Вовремя  ли начисляется заработная плата?

12.Как  учитывается заработная плата  невыплаченная по причине неявки  работника?

 

Приложение 2

Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»

Период аудита: 01.01.2013 г. – 31.01.2013 г.

Количество чел./час: 80

Руководитель аудиторской группы: Ханин А.А.

Состав аудиторской группы: Ханин А.А., Белов А.А.

Планируемый аудиторский риск: 3%

Планируемый уровень существенности: 2%

№	Планируемые виды	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами	С 01.02.2013 г. по 02.02.2013 г.	Ханин А.А.	При возникновении необходимости привлечения эксперта
2	Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами	С 03.02.2013 г. по 04.02.2013 г.	Ханин А.А., Белов А.А.
3	Аудит расчетов по депонируемым суммам	С 05.02.2013 г. по 06.02.2013 г.	Белов А.А.
4	Проверка списания дебиторской и кредиторской задолженности	С 07.02.2013 г. по 08.02.2013 г.	Ханин А.А., Белов А.А.
5	Проверка правильности формирования резерва по сомнительным долгам	09.02.2013 г.	Белов А.А.
6	Проверка своевременности и полноты проведения инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами	10.02.2013 г.	Белов А.А.

 

Руководитель аудиторской организации _______________ Панин В.В.

 

Руководитель аудиторской группы: _____________   Ханин А.А.

 

Приложение 3

Программа аудита

Проверяемая организация: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»

Период аудита: 01.01.2013 г. – 31.01.2013 г.

Количество чел./час: 80

Руководитель аудиторской группы: Ханин А.А.

Руководитель аудиторской организации: Панин В.В.

Планируемый аудиторский риск: 3%

Планируемый уровень существенности: 2%

№	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Источник информации	Примечания
1	Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами 1.1. Экспертиза договоров  с прочими дебиторами 1.2. Экспертиза договоров  с прочими кредиторами	С 01.02.2013 г. по 02.02.2013 г.	Ханин А.А.	Договор, соглашения, контракты; Копии переписки или заключение эксперта (в случае привлечения)	При проверке применять не представительную выборку
2	Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами 2.1. Проверка законности первичной учетной документации 2.2. Проверка соблюдения  графика документооборота 2.3. Проверка полноты и  точности регистрации документа  в учетных регистрах 2.4. Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к ним 2.5. Проверка правильности отражения операций с прочими дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета	С 03.02.2013 г. по 04.02.2013 г.	Ханин А.А., Белов А.А.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы прочим дебиторам и кредиторам и т.д.	При проверке применять не представительную выборку
3	Аудит расчетов по депонируемым суммам 3.1. Проверка первичных документов 3.2. Проверка своевременности  депонирования заработной платы 3.3. Проверка правильности  отражения на счетах бухгалтерского учета	С 05.02.2013 г. по 06.02.2013 г.	Белов А.А.	Первичные документы, регистры бухгалтерского учета
4	Проверка списания дебиторской и кредиторской задолженности 4.1. Проверка документов  по списанию 4.2. Проверка правильности  отражения на счетах бухгалтерского  учета	С 07.02.2013 г. по 08.02.2013 г.	Ханин А.А., Белов А.А.	Регистры бухгалтерского учета
5	Проверка правильности формирования резерва по сомнительным долгам	09.02.2013 г.	Белов А.А.	Регистры бухгалтерского учета
6	Проверка своевременности и полноты проведения инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами	10.02.2013 г.	Белов А.А.	Инвентариза-ционные описи

 

Руководитель аудиторской организации _______________ Панин В.В.

 

Руководитель аудиторской группы: _____________   Ханин А.А.

 

Приложение 4

Рабочий документ аудитора

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания»;

Сокращенное наименование: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»;

Место нахождения: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.

АУДИТОР

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Актив»;

Сокращенное наименование: ООО «Актив»;

Место нахождения: г. Астрахань, ул. Дубровинского, д. 54, кор. 1;

Свидетельство о государственной регистрации № 04982 серия I-ЧИ от 17.04.1997г. выдано правлением государственной регистрации г. Астрахани.

Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц, выдано инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани за основным государственным регистрационным номером 1036605196770 от 03.12. 2008.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 007467 от 15 июля 2010г., выдана Министерством финансов Российской Федерации сроком на 5 лет;

Лицензия на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, № 14721 от 03.07.2009 г. выдана Управлением ФСБ России по г. Астрахани и Астраханской области сроком до 06.07.2015 года.

Результаты аудиторской проверки по депонируемым суммам

По результатам проверки выявлены следующие ошибки в отражении на счетах бухгалтерского учета по депонированию заработной платы:

1.Бухгалтер не отразил перемещение  депонированных денежных средств  из кассы (сч.50) на расчетный счет (сч.51). Бухгалтеру следовало сделать следующие проводки: Дт 51 Кт 76.4 на сумму депонированной заработной платы в размере 56800,5 руб.

2.Выданную с расчетного счета  депонированную заработную плату  работнице Прониной Н.В. бухгалтер  отнес на счет 50 «Касса», а следовало на счет 51 «Расчетный счет».

Исполнитель

Белов А.А.

Руководитель аудиторской организации

07.02.2013 г. Панин В. В.

Руководитель аудиторской проверки

07.02.2013 г. Ханин А. А.

Аудитор

07.02.2013 г. Белов А. А.

 

Приложение 5

Рабочий документ аудитора

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания»;

Сокращенное наименование: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»;

Место нахождения: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.

АУДИТОР

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Актив»;