Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности8.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку9.

Программа аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств (табл. 1).

Таблица 1

Программа аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами10

Перечень процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров	Хозяйственные договоры
Проверка данных регистров учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и сверка их со счетами Главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Анализ данных инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами и подтверждение сумм задолженности. Проведение выборочной инвентаризации (при необходимости)	Акты инвентаризации расчетов, акты сверки расчетов, хозяйственные договоры, журналы-ордера, машинограммы
Проверка правильности корреспонденции счетов и налогообложения по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, в том числе с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

 

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций11.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов12.

По результатам аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений.

Отчетность по результатам аудита состоит из: официального аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности; конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководству клиента, заказавшего аудиторскую проверку.

Форма и содержание аудиторского заключения регламентируется соответствующим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Письменная информация (отчет) аудитора - это документ, адресованный исключительно собственникам или руководству клиента. Письменная информация (отчет) аудитора содержит исчерпывающую информацию о ходе аудита (инициативного или обязательного), отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухучета, существенных нарушениях действующего законодательства.

Кроме того, в аудиторском отчете обязательно оценивается система внутреннего контроля клиента, раскрываются существенные финансовые, юридические и прочие риски, а также даются конструктивные предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений и искажений, по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля, а также другие сведения, полученные в ходе аудиторской проверки и предусмотренные договором на проведение аудита13.

 

2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ  С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ  НА ПРИМЕРЕ ОАО «АСТРАХАНСКАЯ ЭНЕРГОСБЫТОВАЯ КОМПАНИЯ»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Астраханская  энергосбытовая компания»

 

Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания» создано в результате реорганизации ОАО «Астраханьэнерго» в форме выделения (протокол внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Астраханьэнерго» от 08.07.2004г.) и зарегистрировано в качестве юридического лица 11 января 2005 года.

ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» начало свою деятельность в качестве предприятия «Энергонадзор», которое было преобразовано в структурное подразделение АО «Астраханьэнерго» - «Энергосбыт» в 1996 году. В 2000 году Подразделение «Энергосбыт» переименовано в Дирекцию по сбыту энергии исполнительного аппарата ОАО «Астраханьэнерго».

В последующем во исполнение приказа ОАО «Астраханьэнерго» от 27 января 2003 года на базе Дирекции по сбыту энергии исполнительного аппарата ОАО «Астраханьэнерго» был создан филиал ОАО «Астраханьэнерго» -«Астраханьэнергосбыт».

Основными видами деятельности предприятия являются:

- покупка электрической энергии  на оптовом и розничных рынках  электрической энергии (мощности);

- реализация (продажа) электрической  энергии на оптовом и розничных  рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам);

- оказание услуг третьим лицам, в том числе по сбору платежей за отпускаемые товары и оказываемые услуги.

Юридический адрес предприятия: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.

Почтовый адрес: 414000, г. Астрахань, пл. Джона Рида, 3.

Миссия ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» –это надёжное снабжение потребителей Астраханской области энергетической продукцией и предоставление услуг, обеспечивающих прибыльность, конкурентоспособность организации и способствующих развитию потребителей.

Главной целью создаваемого в процессе реорганизации ОАО «Астраханьэнерго» ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» является обеспечение стабильного роста рыночной стоимости ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» и доходов акционеров компании, на основе обеспечения конкурентоспособности и эффективности ее деятельности.

Достижение генеральной цели обеспечивается постановкой и взаимосвязным достижением следующих локальных целей:

- получение максимальной прибыли;

- совершенствование корпоративной  культуры управления;

- защита тарифов не ниже предельных максимальных;

- совершенствование механизма  управления издержками;

- отчетность по стандартам МСФО;

- поощрение новаторства как  действия, а не как результата;

- наличие системы АСКУЭ на  основе самых современных технологий  и средств связи;

- воспитание кадров на принципах  умения работы в команде на  коллективный результат;

- отношение потребителя к энергии как к товару, а не как к благу.

ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» в интересах своих акционеров стремится к долгосрочному росту ценности своих акций, путем успешного осуществления реформы и повышения эффективности и прозрачности своей деятельности.

Высшим органом управления ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» является общее собрание акционеров, решающее вопросы избрания Совета директоров, Генерального директора, ревизионной комиссии, аудитора общества и другие в соответствии с действующим законодательством и требований Устава (рис. 1).

 

Рис. 1. Организационная структура управления ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»

 

Совет директоров общества – избирает председателя совета директоров, решает наиболее важные вопросы текущей деятельности Общества, принимает решения о сроках проведения собрания акционеров и представляет ему свой годовой отчет.

Генеральный директор – осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью Общества, формирует исполнительный аппарат и издает распорядительные документы, обязательные для исполнения всеми работниками Общества. Сводный управленческий учет деятельностью Общества осуществляется Исполнительным аппаратом.

В ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» применяется комбинированная структура бухгалтерии, при которой в составе бухгалтерии выделяются службы по видам производства и права главного бухгалтера передаются его заместителям в пределах их полномочий.

Бухгалтерия ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» подразделяется на материальную и расчетную части, работники которых непосредственно подчиняются главному бухгалтеру ОАО «Астраханская энергосбытовая компания». В свою очередь, материальная часть состоит из бухгалтера по  материалам, бухгалтера по основным средствам, бухгалтера по подотчетным лицам, бухгалтера по капитальному строительству, а расчетная – из ведущего бухгалтера, бухгалтера - расчетчика и кассира. Главный бухгалтер ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия позволяет дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей, а также дать возможность непосредственно ознакомиться с масштабами хозяйственной деятельности, ее особенностями, перспективами на будущее развитие и т. д. Проведем его на основании отчетных данных ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» за 2011-2013 г.г. (табл. 2).

Таблица 2

Основные экономические показатели деятельности

ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» за 2011-2013 г.г.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютное отклонение, (+,-)			Темп роста, %
				2012 от 2011	2013 от 2012	2013 от 2011	2012 к 2011	2013 к 2011	2013 к 2012
1. Выручка от продажи продукции,  работ, услуг, тыс. руб.	1369136	1812495	2287944	443359	475449	918808	132,38	167,11	126,23
2. Полная себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1363944	1914918	2278600	550974	363682	914656	140,4	167,06	118,99
3. Затраты на 1 руб. реализованной  продукции, работ, услуг, руб.	0,996	1,056	0,996	0,06	-0,06	-	106,02	100	94,32
4. Среднесписочная численность  ППП, чел.	3986	4080	4221	94	141	235	102,36	105,9	103,46
5. Среднегодовая выработка 1 работника  ППП, тыс. руб.	343,49	444,24	542,04	100,75	97,8	198,55	129,33	157,8	122,02
6. Фонд оплаты труда ППП, тыс. руб.	199948	274010	322106	74062	48096	122158	137,04	161,09	117,55
7. Среднегодовая заработная плата 1 работника ППП, тыс. руб.	50,16	67,16	76,31	17	9,15	26,15	133,89	152,13	113,62
8. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	2524193	4382939	4140801	1858746	-242138	1616608	173,64	164,04	94,47
9. Фондоотдача, руб.	0,54	0,41	0,55	-0,13	0,14	0,01	75,92	101,85	134,15
10. Фондовооруженность труда 1 работающего, тыс. руб.	633,26	1074,25	981	440,99	-93,25	347,74	169,64	154,91	91,32
11. Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб.	5192	-102423	9344	-107615	111767	4152	-	179,97	-
12. Рентабельность продаж, %	0,379	-	0,408	-	-	0,029	-	107,65	-
13. Рентабельность основной деятельности, %	0,38	-	0,41	-	-	0,03	-	107,89	-