Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

По данным табл. 2 видно, что выручка от реализации в рассматриваемых периодах увеличивалась. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ее увеличение составило 443359 тыс. руб. (или 32,38%). В 2013 г. по сравнению с 2012 г. выручка от реализации работ, услуг увеличилась на 475449 тыс. руб. (или на 26,23%). Данное увеличение выручки в 2011-2013 г.г. свидетельствует об улучшении расчетов с покупателями, что в свою очередь влияет на величину дебиторской задолженности, так как со своевременной оплатой покупателями услуг по пользованию электро- и теплоэнергией увеличивается выручка и не возникает дебиторская задолженность.

На предприятии наблюдается рост себестоимости. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. – на 550974 тыс. руб. (40,4%), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. – на 363682 тыс. руб. или на 18,99%. Это связано, прежде всего, с ростом цен на сырье и основные материалы, с ростом оплаты труда, начислением амортизации и т.д.

В связи с тем, что выручка от реализации работ, услуг и себестоимость в 2011-2013 г.г. увеличивались практически равномерно, то и затраты на 1 руб. выполненных работ и оказанных услуг в 2011 г. и в 2013 г. оказались практически неизменными, т.е. равными 0,696 руб. Но в 2012 г. полная себестоимость выполненных работ  и оказанных услуг увеличилась на 550974 тыс. руб., что привело к увеличению затрат на 1 руб. выполненных работ и оказанных услуг на 0,06 руб. или 6%.

В 2011 и в 2013 г.г. предприятие имело прибыль от продажи: в 2011 г. – 12622 тыс. руб., а в 2013 г. 6944 тыс. руб. Это связано с тем, что возникала валовая прибыль в виде частного выручки от реализации работ, услуг к ее себестоимости, а также превышением доходов (внереализационных, операционных) над внереализационными и операционными расходами. Следовательно, и валовая прибыль в этих периодах была равна: в 2011 г. – 5192 тыс. руб., а в 2013 г. – 9344 тыс. руб.

Однако, в 2012 г. на ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» наблюдаются убытки. Появился убыток от продажи продукции в размере 102423 тыс. руб., что ниже 2011 г. на 107615 тыс. руб.

Энергетическое предприятие владеет довольно крупными основными производственными фондами, среди которых различные здания, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и объекты природопользования, и другие виды основных средств. Изменения основных производственных фондов, выраженные в стоимостном выражении за 2011-2013 г.г. таковы: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло резкое увеличение основных средств на 1858746 тыс. руб. (73,64%), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. стоимость основных производственных фондов снизилась на 242138 тыс. руб. (5,53%), что может быть связано со списанием основных средств в результате истечения срока их полезного использования, с продажей основных производственных фондов, передачей безвозмездно, а также с начислением амортизации.

Фондоотдача рассчитывается в виде отношения выручки от реализации работ, услуг к средней величине основных производственных фондов. Как видно из таблицы 1, ее изменения были следующие: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. фондоотдача снизилась на 18%; в 2013 г. по сравнению с 2011 г. – увеличилась на 1,85%, а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. – также увеличилась на 34,15%.

На ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» за период 2011-2012 г.г. было зафиксировано увеличение фонда оплаты труда на 74062 тыс. руб. или на 37,04%. Этот рост был вызван следующими причинами:

-увеличением среднесписочной численности работающих на 94 чел. или на 2,36%;

-ростом среднегодовой заработной  платы одного работающего на 17 тыс. руб. или на 33,89%, которая, в свою очередь, зависит от уровня квалификации работников, интенсивности их труда, повышения нормы выработки и расценок, изменения разряда работ, тарифных ставок, различных доплат и премий.

В 2012-2013 г.г. также наблюдается увеличение фонда оплаты труда ППП на 48096 тыс. руб. или на 17,55% в результате изменений следующих факторов:

-увеличения среднесписочной численности ППП на 141 чел. или на 3,46%;

-увеличения среднегодовой заработной  платы одного работающего на 9,15 тыс. руб. или на 13,62%

В связи с ростом в 2011-2013 г.г. среднесписочной численности ППП и с ростом выручки от реализации работ, услуг увеличивается среднегодовая выработка 1 работника ППП: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. – на 100,75 тыс. руб. или на 29,33%; в 2013 г. по сравнению с 2012 г. – на 97,8 тыс. руб. или на 22,02%, что говорит о повышении производительности труда на данном предприятии.

Фондовооруженность труда 1 работающего в 2012 г. наиболее высокая, т.е. 1074,25 тыс. руб., в результате резкого увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 1858746 тыс. руб. В 2011 г. и в 2013 г. фондовооруженность ниже и составляет: в 2011 г. – 633,26 тыс. руб., что ниже 2012 г. на 440,99 тыс. руб. (69,64%); в 2013 г. – 981 тыс. руб., что ниже 2012 г. на 93,25 тыс. руб. или на 8,68%.

Как известно, рентабельность является одним из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Следовательно, рассчитав показатели рентабельности, представленные в таблице 2, можно увидеть, что производство продукции на ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» было нерентабельным, особенно в 2012 г. Это вызвано тем, что себестоимость выполненных работ и оказанных услуг превышала  размеры средних цен реализации, и как следствие предприятие несло убытки.

В 2011 г. и в 2013 г. показатели рентабельности незначительно отличаются друг от друга: рентабельность основной деятельности  в 2013 г. составила 0,41%, в 2011 г. – 0,38%, а рентабельность продаж  в 2013 г. составила 0,408%, в 2011 г. рентабельность продаж составила 0,379%, что вызвано небольшой разницей между себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг и выручкой от реализации работ, услуг.

2.2 Аудиторская проверка расчетов  с разными дебиторами и кредиторами  предприятия

 

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор узнает структуру систем, их функционирование.

Определение объема аудита является предметом профессиональной деятельности аудитора.

Для планирования аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах контроля. При оценке эффективности и надежности СВК аудитор использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.

Изучение особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении этой работы рекомендуется использовать типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты14.

В ходе аудиторской проверки не возможно проверить все операции и всю документацию ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», поэтому аудиторы определяют риск аудита.

Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить степень и время проведения необходимых процедур.

На стадии планирования не возможно детально изучить деятельность экономического субъекта, все хозяйственные операции, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Для оценки системы внутреннего контроля был составлен рабочий документ аудитора № 1 «Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами» (приложение №1) .

По результатам проведения аудитором тестирования с помощью рабочего документа «Вопросника», можно определить что в ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» высокая степень внутреннего контроля, т.к принято считать, что при получении в ходе тестирования менее 40 % положительных ответов уровень СВК на предприятии низкий, от 40 – 60 % положительных ответов - уровень СВК средний, а свыше 60 % - уровень СВК на предприятии высокий.

Аудитором было получено 10 положительных ответов из 12, т.е. 83 % положительных ответов, что говорит о высокой системе внутреннего контроля на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», в связи с этим аудитором были сделаны соответствующие выводы по объему аудита.редитор

Планирование аудита представляет собой важный этап перед началом аудиторской проверки.

Аудитор должен разработать и отразить в своей рабочей документации общий план аудита с учетом ожидаемого масштаба проведения аудита.

План аудита отражает состав выполняемых в ходе аудита работ и сроки исполнения15.

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитором были рассчитаны планируемый уровень существенности и аудиторский риск.

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами отражается в балансе по строкам «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» аудитор рассчитал уровень существенности для каждой строки:

Уровень существенности (дебиторская задолженность) = (353550 * 0,05 / 1057930) * 100 % = 1,67 %

Уровень существенности (кредиторская задолженность) = (363887 * 0,05 / 1057930) * 100 % = 1,24%

Таким образом, при аудиторской проверке учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» и подтверждении достоверности статей «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса уровень существенности ошибки был взят 2 %.

Категория аудиторского риска и категория существенности относятся к основополагающим в аудите. Аудитор по результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения. Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностью исследуемых процессов, множеством факторов, оказывающим влияние на достоверность данных. Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы минимизировать аудиторский риск.

Порядок определения риска закреплен в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности)». От понимания и правильной оценки аудиторского риска зависят репутация аудитора и успешность его деятельности.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

                               ПРА = ВХР * РК * РН16                                           (1)

 

где ПРА - приемлемый аудиторский риск (относительная величина); ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина); РК - риск контроля (относительная величина); РН - риск необнаружения (относительная величина).

При планировании аудита во время проведении проверки на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» аудитор решил преобразовать модель аудиторского риска следующим образом:

                              РН = ПРА / ВХР * РК                                             (2)

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 3%, внутрихозяйственный риск – 50 %, риск контроля – 30 %. План аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 12%, поскольку 0,03 / (0,5 * 0,3) = 0,12.

Аудиторский риск представляет собой оценку вероятности неэффективности аудиторской проверки. Так как приемлемый аудиторский риск был установлен на уровне 3%, то это означает, что в трех из ста подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы. Уровень доверия к мнению аудитора составил 97%.

После проведенных расчетов аудитором были составлены рабочие документы план (приложение 2) и программа (приложение 3) аудиторской проверки.

В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76.5 «Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами»;

76.4 «Расчеты  по депонируемым суммам».

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами было установлено, что большинство расчетов проходит по счету 76.5 были затребованы и получены следующие документы:

- Учетная  политика организации для целей  бухгалтерского учета и налогообложения  за 2013г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 114 от 29.12.2012 года);

- первичная  документация входящая в период  от 1.01.2013г. до 31.01.2013г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

- договора  оказания услуг, действующие в период с 1.01.2013г. до 31.01.2013г., заключенные с разными дебиторами и кредиторами;

- бухгалтерские  регистры синтетического и аналитического  учета в период с 1.01.2013г. до 31.01.2013г: карточка счета по счетам 41.2, 51, 19,76.2, 76.4, 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.4, журнал-ордер по счету 76.4, Главная книга по счету 76.4;