Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Астраханский государственный университет»

 

 

 

 

Кафедра «Государственного,

муниципального управления

учета и аудита»

 

 

 

 

Курсовая работа

 

Дисциплина: Аудит

 

Тема: Аудиторская проверка расчетов с разными

дебиторами и кредиторами.

(на примере ОАО «Астраханская  энергосбытовая компания»)

 

 

 

 

Выполнил:

Студентка группы

Храпова А.В. __________

(подпись)

Проверил:

Сафрыгин Ю.В. ____________

(подпись)

 

Работа защищена

«___» ___________ 2014 г.

 

Оценка ______________

(подпись)   

 

Астрахань 2014 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собою расчётные отношения. При этом любое предприятие может выступать как дебитором так и кредитором.

Актуальность темы работы заключается в том, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Предметом исследования является аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Объект исследования: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания».

Цель работы: рассмотреть методику аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Астраханская энергосбытовая компания».

Поставленная цель определила решение следующих задач:

- рассмотреть понятие, цель и задачи аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

- определить методику аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

- представить краткую характеристику  ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»;

- рассмотреть процесс аудиторской  проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами предприятия.

Исследованием аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами занимались следующие ученые: Агеева Ю.Б., Алборов М.Д., Андреев В.Д., Арабян К. К., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Дмитриева И.М., Ерофеева В.А., Кочинев Ю.Ю., Крупченко Е.А., Замыцкова О.И., Лабынцев Н.Т., Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А., Скобара В.В., Шеремет А.Д., Юдина Г.А. и другие.

При написании работы использовались сравнительный и аналитический методы.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, заключения, списка использованной литературы.

В первой главе проводится рассмотрение понятия, целей и задач аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами, рассматриваются особенности аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Во второй главе приводится краткая характеристика ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», приводится методика аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами предприятия.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ  ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1 Понятие, цель и задачи аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты:

- по депонированным суммам заработной платы;

- расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

- расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др1.

Данный аудит включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло– и водоснабжения, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др. Указанные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах2.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, а также по убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей)3.

Цель аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности4.

Выполняя процедуру проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо установить:

- правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используют счет 76);

- обоснованность и правильность удержаний по исполнительным листам в пользу других лиц и предприятий, своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита;

- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

- правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73,76;

- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По результатам проведения аудиторской проверки следует подготовить заключение аудитора по вопросам:

- правильности расчетов по имущественному и личному страхованию;

- правильности расчетов по претензиям;

- правильности расчетов по причитающимся доходам;

- правильности расчетов с депонентами;

- правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др5.

При аудите учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами часто встречаются следующие нарушения:

1)нарушения  порядка предъявления претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное  оформление, недооформление документов по претензии;

2)пропуск  сроков взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное  списание сумм задолженности  в безнадежные долги;

3)составление  фиктивных обязательств с целью  неверных выплат;

4)некорректность бухгалтерских проводок;

5)отражение  на счетах бухгалтерского учета  нереальной дебиторской и кредиторской  задолженности;

6)не  производится пересчет налога  НДФЛ по невыплаченным на конец  года депонированным суммам зарплаты;

7)неверный  расчет и необоснованность удержаний по исполнительным листам;

8)не  проводится сверка расчетов, инвентаризация  расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами;

9)несоответствие  с учетной политикой в части  отражения расчетных операций  с прочими дебиторами и кредиторами;

10)серьезные несоответствия при учете депонированной заработной платы.

При нахождении выявленных нарушений аудитором составляются соответствующие рабочие документы, даются рекомендации по устранению нарушений, предоставляется соответствующие аудиторское заключение6.

 

1.2 Методика аудиторской проверки  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур7.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».